Взаємозалік боргу: як закрити позику між ФОП і ТОВ

Прямий взаємозалік між ФОП, який надав поворотну фінансову допомогу, ТОВ та іншим ФОП-боржником провести не можна, оскільки вимоги не є зустрічними. Така схема можлива лише після відступлення права вимоги, і тільки якщо обидва ФОП перебувають на загальній системі оподаткування.

Відповідно до ст. 601 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 зобов’язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог. У наведеній ситуації зустрічних вимог немає, тому що:

— ТОВ має борг перед ФОП 1 за поворотною фінансовою допомогою;
— ФОП 2 має борг перед ТОВ;
— між ФОП 1 та ФОП 2 жодного зобов’язання немає.

Тому одразу провести взаємозалік між трьома сторонами не можна.

Для проведення такої операції спочатку необхідно оформити відступлення права вимоги (цесію). У такому випадку ФОП 1 передає ФОП 2 право вимоги до ТОВ щодо повернення поворотної фінансової допомоги. Після цього ТОВ вже буде винне ФОП 2, а ФОП 2 одночасно буде винен ТОВ за власним боргом. Тоді сторони можуть провести зарахування зустрічних однорідних вимог відповідно до ст. 601 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863.

Для цього оформлюються:

— договір відступлення права вимоги між ФОП 1 та ФОП 2;
— письмове повідомлення ТОВ про зміну кредитора;
— акт зарахування зустрічних однорідних вимог між ТОВ та ФОП 2.

Якщо хоча б один із ФОП є платником єдиного податку, така схема створює суттєві податкові ризики. Відповідно до п. 291.6 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text платники єдиного податку повинні здійснювати розрахунки виключно у грошовій формі — готівковій або безготівковій. Взаємозалік вважається негрошовою формою розрахунків.

У разі застосування негрошових розрахунків платник єдиного податку зобов’язаний перейти на загальну систему оподаткування відповідно до пп. 4 пп. 298.2.3 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Крім того, дохід, отриманий із застосуванням негрошової форми розрахунків, оподатковується за ставкою 15% відповідно до пп. 3 п. 293.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Також податкові органи можуть розцінювати операції з відступлення права вимоги та позиками як фінансове посередництво, що заборонено для платників єдиного податку згідно з пп. 6 пп. 291.5.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Безпечним варіантом є проведення виключно грошових розрахунків:

— ФОП 2 погашає заборгованість перед ТОВ коштами;
— ТОВ після цього повертає поворотну фінансову допомогу ФОП 1.

Такий порядок не створює ризиків щодо негрошових розрахунків та порушення правил спрощеної системи оподаткування.

Раді допомогти, звертайтесь ще!