Коригування фінансового результату при закупівлі послуг у ФОПів

Давайте розбиратися:

Оскільки Ваша компанія є резидентом Дія Сіті, Ви дійсно зобов'язані застосовувати податкові різниці за пп. 140.5.17 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713 .

1. Перше питання - чи потрібно робити коригування для 154 рахунку?

Ні, у періоді придбання послуг у ФОП та їх капіталізації на рахунку 154 норми підпункту 140.5.17 ПКУ щодо збільшення фінансового результату НЕ застосовуються.

• Якщо подивитися на сам текст кодексу: Відповідно до тексту підпункту 140.5.17 ПКУ, резидент Дія Сіті - платник податку на прибуток на загальних підставах зобов'язаний збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму витрат, понесених на придбання майна, робіт, послуг (крім роялті) у платників єдиного податку, якщо такі витрати перевищують 20% витрат від будь-якої діяльності за даними фінансової звітності за попередній звітний рік.
• З точки зору бухобліку тут ось що відбувається: Коли Ви залучаєте ФОП-розробників чи дизайнерів, їхні послуги не визнаються поточними витратами періоду (рахунки 92, 93, 94). На підставі пункту 11 НП(С)БО 8 "Нематеріальні активи" https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0750-99#o45 та Інструкції № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#n21 , такі кошти акумулюються за дебетом субрахунку 154 "Придбання (створення) нематеріальних активів" як капітальні інвестиції.
• Оскільки на 154 рахунку ми збираємо майбутній необоротний актив, а самі кошти ще не потрапили до Звіту про фінансові результати (Форма № 2), у Вашому бухгалтерському обліку немає факту визнання витрат. Тому коригування за статтею 140 ПКУ проводиться суворо у тому періоді, коли суми за операціями зі спрощенцями безпосередньо вплинули на фінансовий результат (тобто потрапили до поточних витрат).

2. Коли і як виникне податкова різниця у майбутньому

Але це не означає, що можна забути про цю норму назавжди. Щойно програмний ігровий продукт буде повністю створений, оформлений Актом введення в експлуатацію і переведений на субрахунок 125 "Авторське право та суміжні з ним права" (або 127), розпочнеться процес його амортизації.

• Що буде з фінрезультатом: Щомісячна амортизація НМА через проводку Дт 92 (93, 23) - Кт 133 почне безпосередньо зменшувати Ваш фінансовий результат (формувати витрати звітного періоду за пунктом 25 НП(С)БО 8) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0750-99#o88 .
• Тут треба буде стежити за 20% лімітом: Саме у тих майбутніх періодах (кварталах/роках), коли нарахована амортизація цього ігрового продукту буде зменшувати Ваш прибуток, Вам доведеться виокремлювати ту частину амортизації, яка "сформована" з послуг ФОП-єдинників. Якщо загальна сума таких ІТ-витрат (через амортизацію та інші прямі закупівлі у спрощенців) перевищить 20% бар'єр від загальних витрат Вашого ТОВ за попередній рік, суму перевищення доведеться занести до рядка 3.1.14 Додатка РІ до Декларації з податку на прибуток для збільшення об'єкта оподаткування за п.п. 140.5.17 ПКУ.

Отже: Поки послуги ФОП-розробників накопичуються на субрахунку 154, жодних коригувань за п.п. 140.5.17 ПКУ проводити не потрібно, і у квартальних деклараціях 2026 року цю суму показувати не треба. Головбух почне розраховувати 20% ліміт за цими сумами лише тоді, коли продукт буде введений в експлуатацію на рахунок 12 і почне щомісяця списуватися на витрати через амортизацію.

Раді допомогти, звертайтесь ще!