Уточнення щодо податкового обліку витрат і перевищення 20%

Давайте розбиратися:

Для цілей застосування пп. 135.2.1.15 (перевищення 20% ліміту на операції з платниками єдиного податку) показники визначаються виходячи із сум придбання (нарахування витрат) за даними бухгалтерського обліку, а не за фактом оплати.

1. Гроші чи витрати

• Звернімося до прямого тексту п.п. 135.2.1.15 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10640 . У ньому зазначено, що базою оподаткування є сума коштів або вартість майна, виплачена/передана платникам єдиного податку в межах операцій, визначених цим підпунктом. Проте, сам механізм розрахунку ліміту прописаний так: об'єктом оподаткування є сума перевищення обсягу придбання товарів (робіт, послуг) над 20% суми витрат від будь-якої діяльності за даними фінансової звітності за попередній звітний рік.
• Термін "придбання" у концепції ПКУ та стандартах бухобліку означає саме перехід права власності на товар або підписання акту виконаних робіт (надання послуг), тобто момент визнання зобов'язань та витрат за методом нарахування, а не касовим методом.

2. Ваш приклад

Тепер розберемо вашу конкретну ситуацію, коли послуги від ФОП або юрособи на єдиному податку отримані в одному періоді (наприклад, у грудні минулого року), а фактична "оплата" за них пішла в іншому (наприклад, у січні поточного року).

• У якому періоді враховувати для 20% ліміту: Така сума враховується у розрахунок ліміту перевищення суворо в періоді визнання витрат (отримання послуг), тобто у грудні минулого року.
• Сама по собі безготівкова оплата (закриття кредиторки), яка відбулася у січні поточного року, вже не бере участі у розрахунку ліміту поточного року, оскільки факт "придбання" (господарська подія) вже відбувся та зафіксований за даними фінансової звітності попереднього періоду.
• Позиція ДПС: Фіскали у Своїх роз'ясненнях та Індивідуальних податкових консультаціях (ІПК) для резидентів Дія Сіті послідовно підтверджують: порівняння обсягів для визначення 20% обмеження здійснюється на основі показників фінансової звітності (бухгалтерського обліку), де панує принцип нарахування відповідно до ст. 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-XIV https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#n83 .

3. Додаток ДІЯ

Коли Ви за підсумками року будете заповнювати Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств та спеціальний Додаток ДІЯ:

• Ви берете загальну суму витрат Вашого ТОВ від будь-якої діяльності за попередній рік (рядок 2280 Форми № 2 або відповідний рядок спрощеного звіту).
• Вираховуєте від цієї цифри 20%.
• Збираєте всі акти придбання та накладні від спрощенців за звітний рік (обороти по Кт 631/685 у стикуванні з Дт 20, 22, 23, 91, 92, 93 від єдинників).
• Якщо сума за актами перевищує 20% бар'єр, то з суми "хвоста" перевищення Ваше ТОВ сплачуватиме ПнВК за ставкою 9% (п. 137.10-1 ст. 137 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10652 ).

Висновок: Для розрахунку "критичних" 20% для Дія Сіті на ПнВК Ви використовуєте суто бухгалтерський метод нарахування (суми придбання за актами/накладними). Фактичний рух "кешу" по банку для визначення самого ліміту ролі не грає. Отримали послуги в грудні - це витрати грудня і ліміт грудня, навіть якщо гроші ФОПу пішли наступного року.

Раді допомогти, звертайтесь ще!