Облік піддонів: зворотна заставна чи беззаставна тара

Для мінімізації податкових ризиків та контролю повернення піддонів найбільш безпечним варіантом є оформлення їх як зворотної заставної тари.

Зворотна заставна тара прямо передбачена п. 189.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. У такому випадку вартість піддонів не включається до бази оподаткування ПДВ при відвантаженні товару. У податковій накладній вартість зворотної тари зазначається окремо у рядку XII розділу А відповідно до Порядок 1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text.

При використанні заставної тари:
— піддони відображаються окремо від товару;
— покупець сплачує заставну вартість;
— після повернення піддонів заставна сума повертається покупцю;
— РК до податкової накладної не складається, оскільки ПДВ на тару спочатку не нараховується.

Якщо покупець не поверне тару протягом 12 календарних місяців, саме покупець повинен нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 189.2 ПКУ. Для продавця додаткових ПДВ-наслідків не виникає.

У договорі бажано чітко прописати:
— що піддони є зворотною заставною тарою;
— строк повернення;
— вартість застави за одиницю;
— порядок оформлення повернення.

У видатковій накладній піддони доцільно виділяти окремим рядком із зазначенням «зворотна заставна тара».

Варіант із зворотною беззаставною тарою також можливий. У такому випадку право власності на піддони не переходить до покупця, а тому операція не вважається постачанням відповідно до пп. 14.1.191 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. ПДВ також не нараховується.

Проте при беззаставній тарі більше ризиків щодо спорів із покупцем про повернення піддонів, а також більше уваги з боку податкової, якщо у договорі нечітко визначено статус тари. Крім того, у продавця немає фінансового забезпечення повернення піддонів.

В обліку зворотна тара може обліковуватись на субрахунку 204 або 115, а у покупця — на позабалансовому рахунку 023 відповідно до Методрекомендаціїї №2 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0002201-07#Text.

Якщо піддони недорогі або їх повернення фактично не контролюється, інколи простіше включати їх вартість до ціни товару як незворотну тару. Тоді ПДВ нараховується у загальному порядку, а обов’язку контролювати повернення не виникає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!