Обмеження на експедиторську винагороду та податкові наслідки в Україні

Законодавство не встановлює обмежень щодо максимального розміру експедиторської винагороди. Винагорода у сумі 2500 євро за рейс допускається, а для операції з нерезидентом транспортно-експедиторські послуги не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Відповідно до ст. 9 Закону України «Про транспортно-експедиторську діяльність» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1955-15#Text плата експедитору встановлюється за домовленістю сторін договору транспортного експедирування. Цивільний кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 у ст. 632 також передбачає, що ціна договору визначається за домовленістю сторін. Жодних нормативних обмежень щодо максимальної суми експедиторської винагороди законодавство не містить.

Для ПДВ ключовим є визначення місця постачання транспортно-експедиторських послуг. Відповідно до пп. «ж» п. 186.3 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text місцем постачання транспортно-експедиторських послуг є місце реєстрації отримувача послуг як суб’єкта господарювання.

Оскільки замовником є нерезидент, місце постачання послуг знаходиться за межами митної території України. Відповідно така операція не є об’єктом оподаткування ПДВ. Збільшення розміру винагороди зі 100 євро до 2500 євро не змінює ПДВ-статус операції.

У бухгалтерському обліку дохід визнається відповідно до НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99 на дату підписання акта наданих послуг або іншого документа, що підтверджує надання послуг.

Проведення:

Визнано дохід від експедиторських послуг — Дт 362 – Кт 703

Отримано оплату від нерезидента — Дт 312 – Кт 362

Курсова різниця визначається відповідно до НП(С)БО 21 «Вплив зміни валютних курсів» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00.

Оскільки підприємство є платником податку на прибуток, отриманий дохід братиме участь у формуванні фінансового результату до оподаткування. Збільшення суми винагороди призведе лише до збільшення бази оподаткування податком на прибуток у загальному порядку.

Якщо нерезидент є пов’язаною особою або зареєстрований у державі з переліку, визначеного для цілей ст. 39 ПКУ, операція може підпадати під правила трансфертного ціноутворення за умови досягнення вартісних критеріїв, визначених ст. 39 ПКУ.

Операція також підлягає валютному нагляду відповідно до Закону України «Про валюту і валютні операції». Для підтвердження валютної виручки необхідно мати належно оформлені договір, заявки, акти наданих послуг та документи, що підтверджують маршрут і факт надання експедиторських послуг.

Раді допомогти, звертайтесь ще!