Коли виникають податкові зобов'язання з ПДВ за комісією

За договором комісії на продаж товару податкові зобов’язання з ПДВ у комітента (власника товару) виникають за правилом першої події, але з урахуванням спеціальної норми п. 189.4 ПКУ. При передачі товару комісіонеру ПЗ у комітента виникають уже на дату такої передачі товару комісіонеру.

Відповідно до п. 185.1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483), об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України.

А відповідно до п.п. "е" пп. 14.1.191 ПКУ, постачанням товарів вважається операція передачі товарів згідно з договором, за яким сплачується комісія (винагорода) за продаж чи купівлю.

Отже, передача товарів на комісію в податковому обліку прирівнюється до їх постачання і оподатковується ПДВ.

Тобто:

• якщо першою подією є передача товару комісіонеру — ПЗ виникають на дату передачі;
• якщо раніше отримано передоплату від комісіонера — ПЗ виникають на дату отримання коштів.

База оподаткування ПДВ визначається виходячи з договірної вартості товару, але не нижче мінбази згідно з п. 188.1 ПКУ. Тобто ПДВ нараховується на вартість реалізації товару покупцю (без урахування комісійної винагороди).

При цьому комісійна винагорода є окремою послугою комісіонера:

• комісіонер нараховує ПДВ на суму своєї винагороди;
• комітент має право на податковий кредит за такою послугою за наявності зареєстрованої ПН.

Наприклад:

• комітент передав товар комісіонеру на продаж за 120 000 грн з ПДВ;
• у день передачі комітент складає ПН на 120 000 грн;
• база оподаткування — 100 000 грн;
• ПДВ — 20 000 грн.

Окремо, якщо комісійна винагорода становить, наприклад, 12 000 грн з ПДВ, то:

• комісіонер нарахує ПЗ з ПДВ на суму своєї винагороди (2 000 грн ПДВ);
• комітент отримає ПК на підставі ПН від комісіонера.

Раді допомогти, звертайтесь ще!