ПДВ на консультаційні послуги для фізособи-нерезидента: нюанси

Оподаткування ПДВ консультаційних послуг, що надаються фізичній особі, залежить від її статусу (резидент чи нерезидент) на момент надання послуг. Якщо фізична особа наразі є податковим нерезидентом України та проживає в Нідерландах, операція не є об’єктом оподаткування ПДВ. Якщо ж вона зберігає статус резидента України, нараховується ПДВ за ставкою 20%.

Згідно з пп. «в» п. 186.3 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4496 місцем постачання консультаційних, юридичних, бухгалтерських та інших подібних послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання, а у разі відсутності такого місця — місце його постійного чи переважного проживання.

Якщо отримувач — нерезидент, то місце постачання розташоване за межами митної території України. Відповідно така операція не є об’єктом оподаткування ПДВ.
Якщо отримувач — резидент, то місце місце постачання — Україна, і послуги оподатковуються ПДВ у загальному порядку за ставкою 20%.

Статус фізичної особи (резидент чи нерезидент) визначається за критеріями, наведеними у пп. 14.1.213 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256:
Місце проживання: Фізична особа — резидент — це особа, яка має місце проживання в Україні.
Центр життєвих інтересів: Якщо особа має місце проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом України, якщо має тут більш тісні особисті чи економічні зв'язки (центр життєвих інтересів). Достатньою умовою центру інтересів є, наприклад, реєстрація особи як ФОП в Україні.
Правило 183 днів: Якщо центр інтересів визначити неможливо, особа вважається резидентом, якщо перебуває в Україні не менше 183 днів протягом податкового року.

Наявність посвідки на постійне проживання є дозволом на проживання, але сама по собі не є беззаперечним доказом того, що особа є податковим резидентом України в конкретному періоді, якщо вона фактично проживає за кордоном. Як зазначено у роз'ясненнях ДПС, іноземець має документально підтверджувати факт перебування в Україні понад 183 дні для підтвердження статусу резидента.
Висновок для вашої ситуації:
Сценарій «Нерезидент»: Оскільки ви зазначаєте, що особа зараз проживає в Нідерландах, є її податковим резидентом і громадянином, а зв'язок з Україною (проживання та робота) був «до війни», то для цілей ПДВ таку особу слід розглядати як нерезидента. У цьому випадку місце постачання консультаційних послуг — Нідерланди, і ПДВ в Україні не нараховується.
Сценарій «Резидент»: ПДВ виникне лише у разі, якщо буде встановлено, що особа досі зберігає статус резидента України (наприклад, має зареєстроване місце проживання в Україні, яке вона визначає як основне, або зареєстрована тут як ФОП).

Для підтвердження відсутності об'єкта оподаткування ПДВ у договорі та акті наданих послуг варто зафіксувати, що послуги надаються нерезиденту, який проживає за межами України (вказати адресу в Нідерландах). Також доцільно отримати від особи підтвердження її податкового статусу в Нідерландах (сертифікат резидентства).

Раді допомогти, звертайтесь ще!