Визначення вартості продажу автомобіля та податкові наслідки

ТОВ може продати автомобіль за договірною ціною, але для цілей ПДВ база оподаткування не може бути нижчою за його залишкову вартість за даними бухгалтерського обліку. Якщо покупцем є фізична особа і ціна нижча за ринкову, може виникнути додаткове благо з оподаткуванням ПДФО та військовим збором.

Вартість продажу визначається за домовленістю сторін відповідно до ст. 632 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 та зазначається у договорі купівлі-продажу. При цьому для цілей ПДВ застосовується правило мінімальної бази оподаткування згідно з п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551: база оподаткування не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість автомобіля за даними бухгалтерського обліку станом на початок місяця, у якому здійснюється продаж.

Якщо покупцем є фізична особа і ціна продажу нижча за ринкову, різниця між ринковою та фактичною ціною може розглядатися як додаткове благо відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. У такому разі підприємство як податковий агент повинно утримати ПДФО 18% та військовий збір 5%. Для підтвердження ринкової вартості доцільно мати незалежну оцінку або інші документи, що підтверджують ринкову ціну транспортного засобу.

ПДВ нараховується за ставкою 20%. Якщо договірна ціна нижча за залишкову вартість, складаються дві податкові накладні відповідно до Порядку 1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text: одна — на фактичну вартість продажу, друга — на суму перевищення залишкової вартості над фактичною ціною з типом причини «15». Друга податкова накладна покупцю не надається.

Для платників податку на прибуток, які застосовують податкові різниці відповідно до ст. 138 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, фінансовий результат до оподаткування збільшується на бухгалтерську залишкову вартість автомобіля та зменшується на податкову залишкову вартість.

Перед продажем автомобіля зазвичай оформлюються:
— наказ керівника про реалізацію транспортного засобу;
— договір купівлі-продажу;
— акт приймання-передачі основного засобу;
— податкова накладна;
— за потреби — звіт незалежного оцінювача.

Перед відчуженням транспортного засобу юридична особа повинна зняти його з військового обліку у ТЦК та СП відповідно до Постанови КМУ №1921 від 28.12.2000. Після цього здійснюється перереєстрація транспортного засобу у сервісному центрі МВС на нового власника.

Після продажу автомобіля ТОВ подає повідомлення за формою №20-ОПП до ДПС протягом 10 робочих днів із дати вибуття об’єкта оподаткування відповідно до Порядку обліку платників податків і зборів 1588 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1562-11.

Питання щодо необхідності погодження продажу автомобіля учасниками ТОВ слід перевіряти за статутом товариства та вимогами Закону про ТОВ /ТДВ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19#Text, зокрема щодо значних правочинів.

Раді допомогти, звертайтесь ще!