Відображення експортно-імпортних операцій у Звіті про Контрольовані операції

Повернення товару у 2025 році, який був експортований у 2024 році, відображається у Звіті про контрольовані операції саме за 2025 рік. Звіт за 2024 рік не коригується.

Відповідно до пп. 39.4.2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text звітним періодом для контрольованих операцій є календарний рік. Тому експорт, здійснений у 2024 році, та повернення товару у 2025 році належать до різних звітних періодів і відображаються окремо.

У Звіті про контрольовані операції за 2024 рік показується повний обсяг експорту, який фактично відбувся у 2024 році, виходячи з ціни на дату переходу права власності на товар. Підстав для коригування такого Звіту через подальший реімпорт у наступному році немає.

Повернення товару у 2025 році вважається окремою господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення, оскільки відповідно до пп. 39.2.1.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text контрольованими є всі операції, які можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток, у тому числі коригування та повернення товарів.

У бухгалтерському обліку така операція може відображатися через субрахунок 704 «Вирахування з доходу» або методом «червоне сторно» залежно від облікової політики підприємства.

У Звіті про контрольовані операції за 2025 рік повернення товару відображається окремим рядком у додатку «Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях» за формою, затвердженою Наказом 254 Про затвердження форми Звіту про контрольовані іноземні компанії, скороченої форми Звіту про контрольовані іноземні компанії, Порядку заповнення Звіту https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1219-22#Text. У графі «Загальна вартість операції» вартість поверненого товару зазначається зі знаком «мінус».

Для визначення контрольованості операцій у 2025 році застосовуються критерії, передбачені пп. 39.2.1.7 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text: річний дохід платника податків понад 150 млн грн та обсяг операцій з відповідним контрагентом понад 10 млн грн.

Якщо у 2025 році з цим нерезидентом були лише операції з повернення товару і сума таких операцій не перевищує 10 млн грн, обов’язок подання Звіту щодо такого контрагента може не виникати. Якщо ж загальний обсяг операцій з урахуванням інших поставок у 2025 році перевищує 10 млн грн, повернення обов’язково враховується у Звіті для правильного визначення загального обсягу операцій.

Для цілей ТЦУ вартість повернення доцільно відображати за тією ж ціною, за якою товар був реалізований при експорті, щоб не виникало викривлення фінансового результату та показників контрольованих операцій.

Раді допомогти, звертайтесь ще!