Продаж авто засновнику: податкові накладні та бухгалтерські проводки

При продажу автомобіля засновнику за ціною, нижчою за залишкову вартість, ФГ повинно нарахувати ПДВ виходячи із мінімальної бази, а також виникає ризик оподаткування різниці як додаткового блага фізичної особи ПДФО та військовим збором.

Відповідно до п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 база оподаткування ПДВ при постачанні необоротних активів не може бути нижчою за їх балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, визначену станом на початок звітного періоду, у якому здійснюється продаж.

Залишкова вартість автомобіля станом на 01.05.2026 становить:

1 301 895 грн – 159 120 грн = 1 142 775 грн.

Якщо договірна ціна 85 000 грн включає ПДВ, база оподаткування за фактичною ціною становить 70 833,33 грн, а ПДВ — 14 166,67 грн.

У такому випадку складаються дві податкові накладні відповідно до Порядку №1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text.

Перша податкова накладна складається на фактичну ціну продажу — 85 000 грн. Оскільки покупець є фізичною особою — неплатником ПДВ, у верхній лівій частині ПН зазначається тип причини «02», а в рядку «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник» та умовний ІПН «100000000000».

Друга податкова накладна складається на суму перевищення залишкової вартості над фактичною ціною постачання. У такій ПН зазначається тип причини «15». Вона покупцю не надається, а в реквізитах покупця зазначаються власні дані ФГ.

В номенклатурі пишеться назва автомбілю та в дужках - (складена на перевищення бази оподаткування над ціною продажу згідно 188.1 ПКУ)

База оподаткування для другої ПН:

1 142 775 грн – 70 833,33 грн = 1 071 941,67 грн.

ПДВ:

1 071 941,67 грн × 20% = 214 388,33 грн.

Продаж автомобіля засновнику за ціною, нижчою за ринкову, податкові органи можуть розцінювати як надання додаткового блага фізичній особі відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Базою оподаткування є різниця між ринковою ціною та фактичною ціною продажу. За відсутності незалежної оцінки податкова може орієнтуватися на залишкову вартість.

Оскільки дохід надається у негрошовій формі, ПДФО визначається із застосуванням натурального коефіцієнта згідно з п. 164.5 ПКУ. Для ставки 18% коефіцієнт становить 1,219512. Військовий збір 5% нараховується без застосування коефіцієнта.

Для зменшення ризиків бажано мати звіт незалежного оцінювача або документи, що підтверджують технічний стан автомобіля та обґрунтовують низьку ціну реалізації. По суті, ринкова ціна може бути дійсно набагато меншою заликовох вартості - через об'єктивні причини, але може бути і набагато більшою. Тобто, в цьому разі оцінка, зоч і не є обов'язковою за законом, є зіба не єдиним шлязом уникнути претернзцій та довести "справедливість" ціни прдажу, і навіть якщо дійсно прдаж здійснється нижче ринковох вартості - то досовірно визначити суму "додатковог блага", яка є різницею між ринковою вартістю та ціною продажу з ПДВ. (тобто, різниця між ціною, яку б покупець заплатив на вільному ринку і тією, яку платить фактично)

Якщо ФГ застосовує податкові різниці відповідно до ст. 138 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму бухгалтерської залишкової вартості автомобіля та зменшується на суму податкової залишкової вартості об’єкта.

Списання накопиченого зносу — Дт 131 – Кт 105 — 159 120,00 грн

Переведення автомобіля до складу необоротних активів, утримуваних для продажу — Дт 286 – Кт 105 — 1 142 775,00 грн

Відображення доходу від реалізації автомобіля — Дт 377 – Кт 712 — 85 000,00 грн

Нарахування ПДВ на договірну вартість — Дт 712 – Кт 641/ПДВ — 14 166,67 грн

Нарахування ПДВ на суму перевищення мінбази — Дт 949 – Кт 641/ПДВ — 214 388,33 грн

Списання залишкової вартості проданого автомобіля — Дт 943 – Кт 286 — 1 142 775,00 грн

Нарахування ПДФО із суми додаткового блага — Дт 949 – Кт 641/ПДФО — 18% з натуральним коефіцієнтом з різниці між ринковою, визначеною оцінювачем ціною, та ціною продажу

Нарахування військового збору 5% — Дт 949 – Кт 642/ВЗ — 5% без коефіцієнта з різниці між ринковою, визначеною оцінювачем ціною, та ціною продажу
При цьому, війсьовий збір покупець має компенсувати, ослкьіки спалта за свій рахунок підприємством також є додатковим благом, з якого знов потрібно буде стягувати податки.

Наприклад, ринкова ціна встановолена оцінювачем припустимо 1085000.
Авто продається за 85000 разом із ПДВ. Індивідуальна знижка становить 1 млн грн.

В формі 4дф з ожнакою 126 поазується нараховане додаткове благо в натуральній формі в рядках 3а та 3 =1 219 512,19, ПДФРО = 219 512,19, війьськовий збір = 50 000
Як бачимо, ПДФО "утримуєтсья " із суми блага в натуральній формі, а ВЗ- продавець вимушений наразувати за свій разунок, оскліьки корисна сутність блага, яку отримано "на руки" - це 1 млн, отже 50 тисяч покупець має компенсувати, щоб вони не стали знову додатковим благом.

Раді допомогти, звертайтесь ще!