Облік дефектного імпортного товару: проводки та податкові наслідки

Собівартість реалізованого товару потрібно зменшити у 2-му кварталі 2026 року, на дату визнання претензії нерезидентом. Податковий кредит з ПДВ, сплачений при імпорті, не коригується, а компенсуючі податкові зобов’язання за ст. 198.5 ПКУ не нараховуються, оскільки товар був використаний в оподатковуваній операції — реалізований покупцю в Україні.

Згідно з п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text первісна вартість запасів, придбаних за плату, формується із сум, що сплачуються постачальнику за договором, за вирахуванням знижок. Оскільки товар був реалізований у 1-му кварталі 2026 року, його вартість уже списана до собівартості реалізації на рахунок 902. Тому подальше погодження нерезидентом уцінки відображається не через рахунок 281, а як коригування собівартості реалізованого товару.

Таке коригування слід показати у 2-му кварталі 2026 року, тобто в періоді, коли нерезидент визнав претензію та сторони фактично погодили зменшення ціни. Коригування проводиться методом «сторно» за курсом НБУ, що діяв на дату оприбуткування товару у 1-му кварталі.

Щодо ПДВ, база оподаткування при ввезенні товарів визначається за договірною вартістю, але не нижче митної вартості, відповідно до ст. 190.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Якщо після митного оформлення ціна товару зменшується, але зміни до митної декларації не вносяться, податковий кредит з імпортного ПДВ не коригується. Такий підхід наведено в ІПК ДПС від 15.11.2017 №2618/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Компенсуючі податкові зобов’язання за ст. 198.5 ПКУ не нараховуються, оскільки товар був використаний у господарській діяльності в оподатковуваній операції. При продажу товару в Україні база оподаткування ПДВ не може бути нижчою за ціну придбання відповідно до п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551. Оскільки ціна придбання зменшилася на суму уцінки, мінімальна база для ПДВ при продажу також зменшується.

Для податку на прибуток окремих податкових різниць щодо отримання знижки або уцінки від нерезидента ПКУ не встановлює. Операція відображається за правилами бухгалтерського обліку згідно з пп. 134.1.1 ПКУ. Зменшення собівартості у 2-му кварталі 2026 року збільшить фінансовий результат до оподаткування за цей період.

Проведення:

Оприбуткування імпортного товару у 1-му кварталі 2026 року — Дт 281 – Кт 632, повна вартість

Сплачено ПДВ на митниці та включено до податкового кредиту у 1-му кварталі 2026 року — Дт 641/ПДВ – Кт 377 (митниця), згідно з МД

Реалізація товару покупцю в Україні у 1-му кварталі 2026 року — Дт 361 – Кт 702, ціна продажу

Списано собівартість реалізованого товару у 1-му кварталі 2026 року — Дт 902 – Кт 281, повна собівартість

Відображено уцінку (знижку) на підставі визнаної претензії у 2-му кварталі 2026 року методом «сторно» — Дт 902 – Кт 632, сума уцінки

Отримано кошти від нерезидента на валютний рахунок у 2-му кварталі 2026 року — Дт 312 – Кт 632, сума уцінки

Відображено курсові різниці, якщо заборгованість була монетарною, у 2-му кварталі 2026 року — Дт 945– Кт 632 або Дт632 Кт 714 , різниця курсів

Раді допомогти, звертайтесь ще!