Облік капітальних витрат на орендоване приміщення для виробництва

Давайте розбиратися:

Дивіться, ситуація з проведенням масштабних капітальних робіт в орендованому приміщенні під потреби власного виробництва - це класична історія.

Одразу зауважу: перед початком будь-яких робіт обов'язково перевірте наявність письмової згоди (дозволу) орендодавця на проведення капітального ремонту/модернізації. Без цієї згоди згідно зі ст. 776 https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/435-15#n3768 та ст. 778 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/435-15#n3781 Ви не матимете права ні на облік витрат, ні на компенсацію в майбутньому.

1. Облік витрат на капремонт

Оскільки ремонт даху та покращення підлоги змінюють технічні характеристики приміщення і роблять його придатним для Вашого специфічного виробництва, ці витрати класифікуються як модернізація (поліпшення) орендованого майна.

Відповідно до п. 14 НП(С)БО 7 "Основні засоби" https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o52 та п. 6 Методичних рекомендацій № 561 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0561201-03#n121 , витрати на поліпшення орендованих основних засобів, що приносять майбутні економічні вигоди, записуються як капітальні вкладення в окремий віртуальний об'єкт.

Бухгалтерські проведення

• Дт 151 "Капітальне будівництво" (або 153) Кт 631 - накопичуються витрати на будівельні роботи на підставі документів від підрядника (без ПДВ).
• Дт 641/ПДВ - Кт 631 - відображено вхідний податковий кредит по ПДВ.
• Дт 117 "Інші необоротні матеріальні активи" Кт 151 (153) - після завершення всіх робіт та підписання фінального акта цей об'єкт вводиться в експлуатацію. В картці ОЗ Ви називаєте його, наприклад, "Поліпшення орендованого виробничого приміщення за договором №...".

Амортизація (Податковий облік):

• У бухобліку: Об'єкт на рахунку 117 амортизується щомісяця прямолінійним методом протягом строку дії договору оренди. Проводка: Дт 91 "Загальновиробничі витрати" Кт 132. Ці суми законно "закладаються" у собівартість Вашої готової продукції (рахунок 23).
• Для високодохідників: Нагадую, що згідно з пп. 138.3.3 ст. 138 ПКУ, для податкової амортизації об'єкти на 117 рахунку належать до Групи 9 із мінімально допустимим строком корисного використання 12 років. Тож якщо Ваш договір оренди укладено на 3 роки, у бухобліку Ви замортизуєте його за 3 роки, а в податковому — доведеться рахувати виходячи з 12 років, через що у додатку РІ виникнуть стандартні амортизаційні різниці за п. 138.1 та п. 138.2 ПКУ.

2. Документальне оформлення

Так як роботи виконує стороння будівельна організація і мова йде про капітальні будівельні роботи (дах, конструктивні зміни підлоги), звичайні акти наданих послуг тут не підійдуть.

• Договір підряду з обов'язковим кошторисом (додатком), де зафіксовано розцінки.
• Акт приймання виконаних будівельних робіт (форма № КБ-2в): Підрядник зобов'язаний надати саме цю форму. У ній детально, за будівельними кодами та нормами, розписується: скільки кубів бетону пішло на підлогу, які суміші використано, скільки квадратів покрівлі перекрито та яка вартість людино-годин будівельників.
• Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (форма № КБ-3): Це фінансовий документ, який підсумовує дані з КБ-2в і є безпосередньою підставою для виписки рахунку та проведення оплати.
• Податкова накладна: Зареєстрована в ЄРПН за правилом "першої події" (п. 187.1 ст. 187 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528 ).

Отже: Всі витрати збираєте на 151 рахунку і після закінчення будівництва переводите на рахунок 117, амортизуючи через 91 рахунок у виробничу собівартість. Від підрядника вимагайте строго форми КБ-2в та КБ-3 - без них капітальний ремонт даху та підлоги не пройде контроль жодного податкового ревізора.

Раді допомогти, звертайтесь ще!