Нарахування ПДВ при утилізації автомобільних шин: роз’яснення необхідності

На нашу думку, якщо автомобільні шини використовувались в межах господарської діяльності і були списані після того, як прийшли в неробочий стан, то їх не можна вважати використаними в негосподарській діяльності.

Відповідно, для нарахування умовних ПЗ за п. 198.5 "г" ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931) немає законних підстав.

При цьому позиція ДПСУ наступна - ІПК від 05.07.2022 р. N 955/ІПК/99-00-21-03-02-06:

"Як зазначено у зверненні, Підприємство здійснює придбання автомобільних шин для вантажних автомобілів вантажопідйомністю більше 20 т.
Враховуючи технологічний процес, такі шини не проходять призначений ресурс, встановлений Правилами технічної експлуатації коліс та пневматичних шин колісних транспортних засобів категорій L, M, N, O та спеціальних машин, виконаних на їх шасі затвердженими наказом Міністерства інфраструктури України від 26.07.2013 N 549, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 22.08.2013 за N 1452/23984 (далі - Правила N 549), оскільки при їх виробничій експлуатації залишкова висота малюнку протектору до встановленого наробітку становить менш ніж 1 мм.
При цьому згідно з Правилами дорожнього руху, затвердженими постановою Кабінету Міністрів України від 10 жовтня 2001 року N 1306, забороняється подальше використання автомобільних шин на вантажних автомобілях, в яких залишкова висота малюнку протектора менш ніж 1 мм.
З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо необхідності нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за правилами, встановленими підпунктом "г" пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, у випадку списання автомобільних шин, які не пройшли призначений ресурс, але не можуть використовуватися у зв'язку із зношеністю висоти протектора.
... ДПС повідомляє, що у разі списання зазначених у зверненні запасів (автомобільних шин) у зв'язку із забороною їх використання, передбаченою чинним законодавством, такі запаси (автомобільні шини) не можуть вважатися такими, що використовуються в оподатковуваних ПДВ операціях у межах господарської діяльності Підприємства.
У разі, якщо такі запаси (автомобільні шини) були задіяні для цілей виробництва готової продукції, виконання робіт та надання послуг, та їх вартість включається до складу вартості готової продукції (товарів, послуг), операції з постачання якої підлягають оподаткуванню ПДВ, то при здійсненні списання таких запасів (автомобільних шин) у зв'язку із забороною їх використання, передбаченою чинним законодавством, обов'язку щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за правилами, встановленими підпунктом "г" пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, у Підприємств не виникає.
При цьому, у разі недотримання зазначених умов, при здійсненні списання таких запасів (автомобільних шин) у зв'язку із забороною їх використання, передбаченою чинним законодавством, Підприємство зобов'язане нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ за правилами, встановленими підпунктом "г" пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, оскільки такі запаси (автомобільні шини) не можуть використовуватися в оподатковуваних ПДВ операціях у межах господарської діяльності Підприємства."

Експлуатаційні норми середнього ресурсу пневматичних шин колісних транспортних засобів і спеціальних машин, виконаних на колісних шасі, наказ Мінтрансу від 20.05.2006 N 488 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0712-06#Text), вказує що на кожну шину слід завести картку обліку пробігу (наробітку) пневматичної шини за формою, наведеною в додатку 5 до Норм №488. В цій картці фінксують факт зносу шин та необхідність їх заміни.
Остаточно списують з обліку в момент коли шина вичерпала норму пробігу шин (встановлені Нормами № 488, або виробником шин), шина стала фізично непридатна для експлутації, або продана (п. 3.2 Норм № 488). При цьому в картці зазначають сумарний пробіг до списання та інформацію про подальше використання шини.
Якщо шина відпрацювала свій ресурс, картку закривають і це означає факт остаточного списання шин, окремого акту списання не роблять. Якщо ж шина списується достроково, то разі слід оформити окремий акт списання (п. 7.5 Норм №488), до якого додають картки обліку пробігу (наробітку) пневматичних шин.

Отже, якщо стан списаних шин вказує, що їх неможливо використовувати далі з позиції безпеки використання, і про це записано в акті списання шин, навіть якщо вони не пройшли свій ресурс пробігу, то на нашу думку, умовні ПЗ за п 198.5 "г" ПКУ не мають нараховуватись.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!