Чи нараховується ПДВ на кредит-ноту від нерезидента

Саме по собі отримання кредит-ноти (знижки) від нерезидента не є об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки ця операція не підпадає під визначення постачання товарів чи послуг. Проте вона може призвести до необхідності коригування вже відображеного податкового кредиту (при імпорті товарів) або податкових зобов'язань (при отриманні послуг).

Податкові наслідки залежать від того, за що саме надана кредит-нота: за імпортовані товари чи за отримані від нерезидента послуги.

1. Кредит-нота за імпортовані товари
При ввезенні товарів ПДВ сплачується на митниці на підставі митної декларації (МД). Отримання знижки після завершення митного оформлення впливає на ПДВ наступним чином.

Якщо митна вартість товарів у МД не змінюється, то підстав для коригування податкового кредиту, сформованого при імпорті, немає. Адже відповідно до п. 201.12 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5052 У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку.

Якщо ж знижка призводить до зміни митної вартості, резидент має право відкоригувати податковий кредит лише після оформлення аркуша коригування до МД митними органами.

2. Кредит-нота за послуги від нерезидента
Якщо резидент отримує послуги від нерезидента з місцем постачання в Україні, він виступає податковим агентом і самостійно нараховує ПДВ (ст. 208 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5181).

Отримання кредит-ноти (знижки) на такі послуги зменшує базу оподаткування. Якщо ПДВ вже був нарахований і податкова накладна зареєстрована, резидент має скласти розрахунок коригування до такої податкової накладної.
Коригування проводиться на дату оформлення документа, що підтверджує надання знижки (акта або самої кредит-ноти, якщо це передбачено договором).

Також необхідно розрізняти кредит-ноту як знижку та кредит-ноту як оплату за послуги.

Якщо нерезидент надає кредит-ноту як бонус за досягнення певних показників (наприклад, обсягу закупівель), податківці можуть трактувати це як оплату маркетингових послуг, наданих резидентом нерезиденту. У такому разі у резидента виникають податкові зобов'язання з ПДВ за ставкою 20%.

Рекомендація: Для уникнення ризиків нарахування ПДВ «зверху» на суму кредит-ноти, у договорі з нерезидентом має бути чітко зазначено, що кредит-нота є саме післяпродажною знижкою, яка зменшує вартість конкретної партії товару або послуги.

Раді допомогти, звертайтесь ще!