ПДВ та амортизація при продажу автомобіля після ДТП

При продажу автомобіля після ДТП основними нюансами є визначення мінімальної бази ПДВ та перевірка дотримання умов застосування прискореної амортизації. Якщо продаж відбувається раніше ніж через 24 місяці після введення авто в експлуатацію, коригування з податку на прибуток проводяться у поточному періоді продажу без подання уточнюючих декларацій та без штрафів і пені.

Відповідно до пп. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text платник податку має право застосовувати прискорену амортизацію основних засобів групи 5 зі строком 2 роки за умови, що такий об’єкт не відчужується протягом 24 місяців з дати введення в експлуатацію.

Якщо автомобіль продається після спливу 24 місяців, жодних спеціальних коригувань щодо прискореної амортизації не виникає. Продаж відображається за загальними правилами ст. 138 ПКУ.

Якщо автомобіль продається до спливу 24 місяців, тоді відповідно до абзацу шостого пп. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ у періоді продажу потрібно:
— збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму амортизації, нарахованої із застосуванням прискореного методу;
— зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму амортизації, розрахованої за загальними правилами пп. 138.3.3 ПКУ виходячи з мінімального строку 5 років.

Щодо ПДВ, відповідно до п. 188.1 Податкового кодексу України база оподаткування при постачанні необоротних активів не може бути нижчою за їх балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку станом на початок звітного періоду, у якому здійснюється продаж.

Тому якщо на 1 число місяця продажу балансова вартість автомобіля становить 3 млн грн, а продаж здійснюється за 500 тис. грн, ПДВ доведеться нараховувати виходячи із 3 млн грн.

У такому випадку складаються дві податкові накладні:
— одна — на фактичну ціну продажу 500 тис. грн;
— друга — на суму перевищення балансової вартості над фактичною ціною з типом причини «15».

Щоб мінімізувати базу ПДВ, потрібно провести зменшення корисності активу на підставі висновку експерта відповідно до НП(С)БО 28 «Зменшення корисності активів» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0035-05 або провести уцінку відповідно до НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text.

Таке зменшення вартості повинно бути відображене в бухгалтерському обліку до 1-го числа місяця продажу. Тоді саме нова зменшена балансова вартість буде мінімальною базою для ПДВ.

Для платників, які застосовують податкові різниці відповідно до ст. 138 ПКУ:
— фінансовий результат збільшується на бухгалтерську залишкову вартість автомобіля;
— фінансовий результат зменшується на податкову залишкову вартість.

При цьому зменшення корисності в бухгалтерському обліку не зменшує податкову залишкову вартість для цілей ст. 138 ПКУ. Тому податкова залишкова вартість може бути значно більшою за бухгалтерську після уцінки.

Для підтвердження обґрунтованості продажної ціни та уцінки бажано мати:
— висновок експерта або звіт оцінювача;
— документи щодо ДТП;
— наказ про зменшення корисності;
— бухгалтерську довідку або акт уцінки;
— договір купівлі-продажу автомобіля.

Раді допомогти, звертайтесь ще!