Податковий облік виграшів лотерейних квитків: нюанси та рекомендації

Якщо ви продаєте квитки державних лотерей, то дієте як агент/повірений оператора лотереї за договором доручення або агентським договором. Це визначає весь порядок обліку.

ПДВ

Продаж державних лотерейних білетів не є об'єктом оподаткування ПДВ — випуск, обіг та погашення білетів державних лотерей виведені з-під ПДВ. Тому податкова накладна на вартість квитків не виписується (пп. «а» п. 185.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483)

ПН на такі операції не складаються.

Якщо ви є платником ПДВ, податкова накладна виписується лише на суму вашої агентської винагороди — це окрема послуга з розповсюдження.

Дохід розповсюджувача

За агентським договором або договором доручення вашим доходом є лише сума винагороди, а не повна вартість проданих квитків.

Оподаткування виграшів — хто є податковим агентом

Відповідно до п. 170.6 ПКУ та підтверджуючих ІПК ДПСУ (від 18.12.2023 №4717/ІПК, від 02.11.2023 №3897/ІПК, від 03.10.2023 №3340/ІПК), податковим агентом є оператор лотереї, а не розповсюджувач.

Саме оператор:

• нараховує та перераховує до бюджету ПДФО 18% і військовий збір 5% (підвищений з грудня 2024 р.) із загальної суми виграшів за звітний місяць,
• відображає загальну суму виплачених виграшів та утриманих податків у додатку 4ДФ — без персоніфікації, тобто без зазначення сум окремих виграшів і даних конкретних фізичних осіб.

Розповсюджувач натомість фізично виплачує виграш гравцю вже за мінусом ПДФО 18% та ВЗ 5%, після чого отримує від оператора відшкодування виплачених сум.

При цьому розповсюджувач не є податковим агентом, не подає додаток 4ДФ щодо виграшів і не перераховує податки до бюджету — це виключно обов'язок оператора.

Варто також пам'ятати: під час визначення оподатковуваного доходу не враховуються витрати гравця на придбання квитка. Тобто ПДФО та ВЗ нараховуються на всю суму виграшу, а не на різницю між виграшем і вартістю квитка.

Виплата виграшу — як оформити

Виплата виграшу — це не послуга і не продаж, а виконання зобов'язань перед переможцем. Оформлюється видатковим касовим ордером на суму виграшу за мінусом утриманих ПДФО та ВЗ. Проводити виплату як "послугу" некоректно ні юридично, ні бухгалтерськи.

У себе в обліку розповсюджувач відображає лише рух коштів: видачу виграшу гравцю та отримання відшкодування від оператора, а також свою агентську винагороду.

Бухоблік

Отримані для розповсюдження лотереї не належать повіреному на праві власності. Тому їх відображають за балансом. На наш погляд, можна використати субрахунок 024 «Товари, прийняті на комісію».

Виплата виграшу й отримання відшкодування від розповсюджувача, на наш погляд, проходить в обліку повіреного транзитом, з використанням субрахунку 377.

А от надані послуги відображаються в обліку розповсюджувача в загальному порядку, доходи – на субрахунку 703, собівартість – на субрахунку 903.

Раді допомогти, звертайтесь ще!