Списання дебіторської та кредиторської заборгованості: ПДВ та наслідки

Давайте розбиратися:

Для початку - головна порада: якщо контрагента "вже нема", але і офіційного витягу з ЄДР про припинення юрособи у Вас на руках немає, списання заборгованості може бути визнано передчасним та неправомірним.

Так як Ви працюєте за касовим методом, Ваше право на податковий кредит або обов'язок нарахувати податкові зобов'язання прив’язані до руху коштів або інших видів компенсації (пп. 14.1.266 ст. 14 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 ). Списання боргу - це якраз і є "інший вид компенсації".

1. Списання Кредиторської заборгованості (Ваш борг замовнику)

Оскільки Ви впевнені, що запиту на повернення не буде, а строк позовної давності (з урахуванням воєнного продовження за п. 19 Прикінцевих та перехідних положень ЦКУ) ймовірно минув, Ви маєте визнати дохід.

• Бухгалтерський облік: Відповідно до п. 5 НП(С)БО 11 "Зобов'язання" https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-00#o31 , сума зобов’язання, що не підлягає погашенню, включається до складу доходу.
  Проведення: Дт 631 (685) - Кт 712.
• ПДВ (Касовий метод): А ось тут у вас буде приємна новина! Згідно з пп. 14.1.266 ст. 14 ПКУ, касовий метод передбачає виникнення права на податковий кредит за датою "оплати". Оскільки Ви гроші не платили, то і податкового кредиту у Вас не було (він "висів" на 6442). При списанні кредиторки Ви просто схлопуєте Дт 6442 - Кт 631 (або 44 рахунок, якщо це старі періоди). ПДВ-зобов’язань тут не виникає.

2. Списання Дебіторської заборгованості (Борг замовника перед Вами)

• ПДВ-наслідки: Згідно з п. 187.1 ст. 187 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528 , для платників на касовому методі дата виникнення зобов'язань - це дата отримання коштів або дата отримання інших видів компенсації вартості поставлених товарів.
  ДПС ( https://cv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/956876.html ) наполягає: списання дебіторської заборгованості за відвантажені, але не оплачені товари, вважається "іншим видом компенсації". Отже, в день списання дебіторки Ви зобов'язані нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ, виписати та зареєструвати податкову накладну (якщо вона не була виписана раніше, хоча зазвичай вона виписується по відвантаженню, але без права на кредит у покупця до оплати). Фактично - Ви грошей не отримали, а ПДВ з власної кишені віддати мусите.
• Бухоблік: Оскільки резерву немає, списуєте в "мінус": Дт 944 Кт 361.

3. Взаємозалік

Якщо у Вас є дебіторка та кредиторка за різними договорами з одним і тим самим контрагентом, Ви можете провести зарахування зустрічних однорідних вимог (ст. 601 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/main/435-15#n3014 ).

• Документ: Односторонній акт зарахування (надішліть його за останньою відомою адресою, навіть якщо він повернеться).
• ПДВ: Такий залік вважається "іншим видом компенсації". Ви одночасно визнаєте податкові зобов'язання за дебіторкою і закриваєте питання по кредиторці. Це дозволить хоча б не платити ПДВ "живими" грошима з усієї суми, а лише з різниці, якщо вона є.

4. Ризик відсутності документів про ліквідацію

Відповідно до пп. 14.1.11 ст. 14 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 , заборгованість визнається безнадійною, зокрема, після спливу строку позовної давності або інших причин згідно цього пункту.

• Важливо: На період воєнного стану перебіг строків позовної давності призупиняли (п. 19 Прикінцевих положень ЦКУ). Якщо 3 роки минули вже під час війни, Ви не можете просто так списати борг за строком давності. Треба перевірити цей строк, щоб не промахнутись.
• Порада: Якщо документів про ліквідацію з ЄДР немає, а строк не вийшов (через зупинку), безпечніше тримати ці суми на балансі. Списання без підстав призведе до того, що податківці "знімуть" витрати за дебіторкою, але змусять нарахувати дохід за кредиторкою і ПДВ за "касовим методом".

Підсумовуємо: Раджу Вам перевірити контрагента в безкоштовному реєстрі Мін'юсту. Якщо там стоїть "припинено" - це Ваша залізна підстава для списання. Якщо ні - зробіть Акт зарахування зустрічних вимог поточною датою. Це "схлопне" частину ПДВ-зобов'язань і дозволить закрити рахунки без зайвих втрат.

Раді допомогти, звертайтесь ще!