Оподаткування продажу обладнання українським ТОВ офшорній компанії в Шотландії

Давайте розбиратися:

Одразу уточню ключове: Шотландія сама по собі не є “офшором” у розумінні ПКУ. Але це не знімає питання – бо далі все залежить від статусу контрагента і умов операції. Так як товар залишається в Україні, правила гри кардинально змінюються без фактичного вивезення товару за межі України.

1. ПДВ

Це найболючіше питання у вашій ситуації. Згідно з п. 185.1 ст. 185 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483 , об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Відповідно до пп. "а" п. 186.1 ст. 186 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4496 , місцем постачання товарів є місце, де товари перебувають на момент постачання.

• Оскільки станція залишається в Україні, місце поставки - Україна.


• Ви зобов’язані нарахувати ПДВ за ставкою 20 % на суму продажу.


• Ви виписуєте ПН на нерезидента (тип причини "01" - постачання нерезиденту, якщо він не зареєстрований як платник ПДВ в Україні). У полі "ІПН покупця" зазначається умовний ІПН "300000000000" (п. 12 Порядку № 1307) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n24 .

Не розраховуйте на 0 %, оскільки без вивізної митної декларації (ЕМ) підстав для нульової ставки згідно зі ст. 195 ПКУ немає. https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4640

2. Податок на прибуток та "офшорні" нюанси

Тут вмикається "червоне світло" через статус Шотландії (якщо це партнерство типу LP або LLP, які часто входять до переліку "офшорних" організаційних форм).

Якщо Ви "високодохідник":

• Податкові різниці: Згідно з пп. 140.5.5-1 ст. 140 ПКУ , якщо Ви продаєте товари нерезидентам із переліків КМУ (Постанови № 1045 або № 480), і операція не є контрольованою, Ви маєте збільшити фінансовий результат на 30 % вартості товарів. Або Ви повинні підтвердити суму доходів за цінами, визначеними за принципом "витягнутої руки".


• 
  

  Контрольовані операції (ТЦУ): Якщо Ваш річний дохід перевищить 150 млн грн, а обсяг операцій з цією Шотландською компанією - 10 млн грн (без ПДВ), Ви потрапляєте під повний контроль Трансфертного ціноутворення (ст. 39 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1031 ). Це означає подання Звіту про контрольовані операції та підготовку документації.

  
  

Якщо ви не застосовуєте податкові різниці

• Жодних 30% коригувань: Оскільки Ви не застосовуєте різниці, норми пп. 140.5.5-1 ПКУ (про збільшення доходу на 30% при роботі з офшорами) на Вас не поширюються. Ви просто відображаєте реальний дохід від продажу та собівартість станції.


• Трансфертне ціноутворення (ТЦУ): Ви автоматично не підпадаєте під критерії контрольованих операцій за ст. 39 ПКУ, оскільки Ваш загальний дохід менше 150 млн грн. Тобто звіти за ТЦУ та обґрунтування цін Вам не загрожують.

3. Валютний контроль

Згідно з Законом про валюту № 2473-VIII, оскільки Ви отримуєте оплату від нерезидента в іноземній валюті (або навіть у гривні з-за кордону), операція підпадає під валютний нагляд.

Однак, оскільки фактичного експорту (вивезення) немає, банк не зможе закрити валютний нагляд на підставі митної декларації. Вам доведеться надати банку договір та акт приймання-передачі товару в Україні. Готуйтеся до того, що банківський комплаєнс буде дуже прискіпливо вивчати, чому Шотландці купують станцію і залишають її тут - це класичний "червоний прапорець" для перевірки на фіктивність

Висновок: Продаж нерезиденту без вивезення - це продаж із 20 % ПДВ. Офшорний статус Шотландії (зокрема LP/LLP) змусить Вас або донарахувати 30 % до податкового прибутку, або готувати серйозне обґрунтування ціни (якщо Ви застосовуєте податкові різниці). Також раджу Вам чітко прописати в контракті, на яких підставах обладнання залишається в Україні (оренда, зберігання тощо), щоб податкова не "пришила" Вам приховане безоплатне надання послуг нерезиденту.

Раді допомогти, звертайтесь ще!