ПДВ та податкові зобов’язання для збиткових комунальних підприємств

Вважаємо, що у Вашому випадку мова йде про отримання коштів з метою покриття збитків у вигляді різниці між фактичними витратами на здійснення водопостачання та дохідом від застосування затверджених міською радою тарифами на водопостачання та водовідведення.

Тоді така операція є звільненою від оподаткування ПДВ.

Згідно з п.п.197.1.28 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260415#n4722 ) звільняються від оподаткування ПДВ операції з «постачання товарів/послуг у частині суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету».

Тому слід складати на дату кожного зарахування коштів з бюджету ПН за загальними правилами складення ПН на пільгові операції

З цього приводу є відповідне роз’яснення податківців:

«…у податковій накладній, складеній на операції з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування ПДВ, у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини робиться помітка «Без ПДВ».

До розділу А табличної частини податкової накладної (рядки I – XІІ) вносяться узагальнюючі дані за операціями, на які складається така податкова накладна, а саме:

- у рядку I зазначається загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням ПДВ;

- у рядку XІ – загальний обсяг постачання товарів/послуг.

Рядки II – Х розділу А не заповнюються.

До розділу Б табличної частини податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, а саме:

1) у графі 2 зазначається опис (номенклатура) товарів/послуг продавця;

2) у графах 3.1, 3.3 – код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП);

3) у графах 4 та 5 – одиниця виміру товарів/послуг;

4) у графі 6 – кількість (об’єм, обсяг) постачання товарів/послуг;

5) у графі 7 – ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ;

6) у графі 8 – має бути зазначено код ставки 903;

7) у графі 9 – код відповідної пільги з Довідниками податкових пільг;

8) у графі 10 – обсяг постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ;

9) графа 11 – не заповнюється (нулі, прочерки та інші знаки чи символи у цій графі не проставляються)» (роз’яснення ГУ ДПС у Дніпропетровській області «Особливості заповнення податкової накладної при здійсненні операцій, звільнених від оподаткування» опубліковано 01 грудня 2022 р., посилання на повний текст: https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/636464.html ).

Також додаємо, що у графі 9 такої ПН зазначаєте код пільги 14060439 «Звільняються від оподаткування операції з постачання товарів/послуг у частині суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету».

Обсяг таких операцій відображаєте в рядках 5 та 5.1 декларації з ПДВ. При цьому обов'язково потрібно заповнити додаток 4 таблицю 2 «Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплаченого суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг».

Вам доцільно ознайомитися з матеріалом «Додаток 4 (Д4) до декларації з ПДВ: алгоритм заповнення» за посиланням: https://7eminar.ua/news/3447-dodatok-4-d4-do-deklaraciyi-z-pdv .

Також додаємо що нараховувати компенсуючий ПДВ згідно з п.п.198.5 «б» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260415#n4931 ) не потрібно, у наведеному підпункті зазначені виключення: «крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу)».

Також не потрібно нараховувати розподільчий ПДВ: в п.199.6 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260415#n4967 ) зазначено, що вимоги щодо розподілу ПДВ не розповсюджуються на «проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу;

проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1, пунктами 197.11 та 197.24 статті 197 цього Кодексу».

Щодо участі наведених операцій в розрахунку ЧВ використання товарів/послуг, НА, в оподаткованих операціях: якщо у відповідному періоді застосовуються тільки такі операції, що наведені в п.199.6 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260415#n4967 ), то розрахунок ЧВ взагалі не потрібно робити.

Але якщо присутні і інші операції – тоді потрібно здійснити розрахунок ЧВ, та показники всіх операцій ( у т.ч. і наведених в п.199.6 ПКУ ) беруть в цьому участь.

Є відповідне роз'яснення податківців з цього приводу:

«У разі якщо платник податку здійснює із пільгових операцій лише ті, до яких норми статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються (зокрема, але не виключно, які визначено у підпунктах 4, 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу), то такий платник може не визначати частку використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних / неоподатковуваних операціях, оскільки у нього відсутній обов’язок для нарахування податкових зобов’язань з податку на додану вартість з урахування такої частки.

В іншому випадку, якщо платник податку здійснює пільгові операції, як ті, до яких положення статті 199 розділу V Кодексу не застосовуються, так і ті, до яких такі положення застосовуються, то такий платник зобов’язаний визначити частку використання товарів / послуг, необоротних активів в оподатковуваних / неоподатковуваних операціях в загальному порядку, та застосувати її виключно для нарахування податкових зобов’язань з податку на додану вартість за тими операціями, за якими положення статті 199 розділу V Кодексу застосовуються» (роз'яснення ДПС України «Щодо особливостей заповнення податкової звітності з ПДВ у разі здійснення платником податків звільнених від ПДВ операцій, до яких положення статті 199 Кодексу не застосовуються» опубліковано 01.07.25 р., посилання на повний текст: https://tax.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/910995.html ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!