Податкові наслідки сплати за послуги іноземного підприємця в IT
У такій ситуації виникають і ПДВ, і ПДФО та військовий збір, якщо нерезидент фактично є фізичною особою, а не юридичною.
Перш за все слід уточнити статус нерезидента за законодавством його країни — чи дійсно він діє як фізична особа, а не як юридична.
Місце постачання IT-послуг визначається за місцем реєстрації отримувача відповідно до п. 186.3 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Оскільки отримувач — українське підприємство, такі послуги вважаються наданими на митній території України.
У зв’язку з цим отримувач послуг (резидент України) зобов’язаний самостійно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за ставкою 20% відповідно до ст. 208 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Платник ПДВ складає податкову накладну та реєструє її, одночасно відображаючи податкові зобов’язання і податковий кредит.
Щодо податку на доходи нерезидентів, відповідно до пп. «к» пп. 141.4.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text доходи нерезидента від надання послуг не підлягають оподаткуванню в Україні.
Однак у цьому випадку важливо врахувати, що мова йде про фізичну особу — польського підприємця. Якщо, як зазначено, у своїй країні він є саме фізичною особою, а не юридичною (аналог українського ФОП), тоді замовник виступає податковим агентом нерезидента щодо виплати доходу (пп. 170.10.3 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text).
Податкові органи дотримуються позиції, що в такому випадку такий нерезидент розглядається як фізична особа. Відповідно:
необхідно отримати податковий номер;
оподаткування здійснюється за правилами для фізичних осіб — 18% ПДФО та 5% військовий збір. При наявності довідки про резидентство Польщі згідно з міжнародним договором ПДФО може бути зарахований, але військовий збір підлягає утриманню в Україні;
щодо ЄСВ — якщо договір має ознаки цивільно-правового та укладений за законодавством України, винагорода є базою нарахування ЄСВ. Це підтверджується позицією, викладеною в ІПК від 08.05.2018 №2046/6/99-99-15-02-02-15/ІПК https://cabinet.tax.gov.ua/registers/ipk. У такому разі виплата відображається у додатку 1 єдиної звітності з ПДФО, ВЗ та ЄСВ.
Якщо ж договір укладено за межами України відповідно до законодавства іншої держави і виконується за кордоном, така виплата не є базою нарахування ЄСВ.
Отже, у цій ситуації виникають ПДВ, ПДФО та військовий збір, при цьому ПДФО може бути зарахований за наявності довідки про резидентство відповідно до міжнародного договору.
Раді допомогти, звертайтесь ще!
