Вказівка в інвойсі: об'єднати чи розділити транспортні послуги

Рекомендується розділяти ці суми в інвойсі (рахунку-фактурі) на «винагороду експедитора» та «відшкодування витрат на перевезення». Зазначення лише «транспортних послуг» може призвести до податкових ризиків та проблем із валютним наглядом.

Згідно зі ст. 929 Цивільного кодексу України та ст. 9 Закону «Про транспортно-експедиторську діяльність», договір експедирування передбачає, що експедитор діє за плату і за рахунок клієнта.

Винагорода експедитора — це плата за організацію процесу.
Витрати на перевезення — це транзитні кошти, які експедитор сплачує третім особам (перевізникам) і які клієнт йому компенсує. Ці витрати не включаються до плати експедитору.

Відповідно до Узагальнюючої податкової консультації № 610 від 06.07.2012 р., база оподаткування ПДВ у експедитора складається з двох частин, які мають різні правила:

Винагорода: Якщо замовник — нерезидент, то місце постачання послуг експедирування визначається за місцем реєстрації отримувача (пп. «ж» п. 186.3 Податкового кодексу України). Оскільки замовник — нерезидент, винагорода не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Міжнародне перевезення: Оподатковується за ставкою 0% (пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ), за умови наявності єдиного міжнародного транспортного документа (CMR, СМГС тощо).
Якщо ви вкажете загальною сумою «транспортні послуги», податкові органи можуть трактувати всю суму як оплату за послугу перевезення, що вимагатиме від вас підтвердження статусу фактичного перевізника або застосування інших правил визначення місця постачання.

Для експедитора сума компенсації витрат на перевізника є транзитними коштами. Згідно з п. 6.2 НП(С)БО 15 «Дохід», суми, що надходять за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітента тощо, не визнаються доходами. Доходом експедитора є лише його винагорода. Якщо в інвойсі буде вказано лише «транспортні послуги», вам буде складно довести транзитність коштів, що може призвести до штучного завищення доходів та витрат.

Вказуйте послуги окремими рядками:

Freight forwarding services (reward) — Транспортно-експедиторські послуги (винагорода).
Reimbursement of international carriage costs — Відшкодування витрат на міжнародне перевезення (із зазначенням маршруту та реквізитів транспортного документа, наприклад, CMR).

Раді допомогти, звертайтесь ще!