Питання щодо оподаткування доходів ТОВ у сфері освіти

ТОВ на єдиному податку 3 група 5% здійснює діяльність у сфері дошкільної освіти (КВЕД 85.10) та бере участь у міській програмі «Гроші ходять за дитиною».
1. Чи вважається отримання коштів від Управління освіти в межах тристороннього договору за програмою розрахунком у грошовій формі у розумінні п. 291.6 ст. 291 ПКУ?
2. Чи включається сума компенсації, отримана від Управління освіти, до складу доходу платника єдиного податку 3 групи?
3. Чи виникає у ТОВ обов'язок утримувати та сплачувати ПДФО та ВЗ, як у податкового агента щодо батьків, якщо фактичної виплати грошей батькам не здійснюється, а відбувається лише зарахування коштів як оплати за послуги?

ІК

Ірина, консультант

експерт

16.04.2026 | 13:19

Відповідь надано

Отримання коштів від Управління освіти за програмою «Гроші ходять за дитиною» є розрахунком у грошовій формі, який включається до доходу ТОВ на єдиному податку. При цьому ТОВ виступає податковим агентом щодо батьків, оскільки сума компенсації, яка зменшує їхні витрати на навчання, вважається їхнім оподатковуваним доходом (додатковим благом).

Відповідно до Податкового кодексу України, п. 291.6, платники єдиного податку третьої групи повинні здійснювати розрахунки за надані послуги виключно в грошовій формі (готівковій або безготівковій). Оскільки кошти за тристороннім договором надходять від Управління освіти безпосередньо на банківський рахунок ТОВ, така операція є розрахунком у грошовій формі. Участь третьої особи (бюджетної установи) у розрахунках за послуги, надані батькам, не змінює грошової природи доходу для ТОВ.

Згідно з Податковим кодексом України, пп. 2 п. 292.1, доходом юридичної особи — платника єдиного податку є будь-який дохід, отриманий протягом звітного періоду в грошовій формі. Датою отримання доходу є дата надходження коштів на рахунок (Податковий кодекс України, п. 292.6). Оскільки компенсація є оплатою за надані ТОВ освітні послуги, ці суми в повному обсязі включаються до бази оподаткування єдиним податком за ставкою 5%.

Щодо оподаткування доходів батьків виникає наступна ситуація:

Додаткове благо: Якщо ТОВ отримує компенсацію з бюджету і на цю суму зменшує вартість послуг для батьків, така сума вважається доходом батьків у вигляді додаткового благо (Податковий кодекс України, пп. «е» пп. 164.2.17).
Статус податкового агента: ТОВ, яке здійснює нарахування цього доходу (шляхом зарахування коштів у рахунок оплати), виконує функції податкового агента (Податковий кодекс України, пп. 14.1.180).

https://7eminar.ua/news/17477-dps-poyasnila-nyuansi-opodatkuvannya-viplat-za-dityaci-sadki-u-kijevi

Податківці вказали, що програма базового фінансового нормативу «Гроші ходять за дитиною» – це механізм фінансової підтримки батьків, яка регулюється рішенням Київської міської ради від 13.09.2018 №1369/5433 «Про затвердження Порядку здійснення видатків на дошкільну освіту у місті Києві на основі базового фінансового нормативу бюджетної забезпеченості» (далі – Порядок №1369).

Далі, фахівці органу ДПС проаналізували вимоги пп. 14.1.180, ст. 162, пп. 163.1.1, ст. 165, п. 167.1, п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та вказали на таке.

Сума компенсації вартості освітніх послуг (виплати батькам, діти яких здобувають дошкільну освіту), яка нараховується і виплачується безпосередньо платнику податків (батькам, діти яких здобувають дошкільну освіту у закладі) включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як інший дохід та оподатковується:

податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18%;
військовим збором за ставкою 5%.

Разом з тим, якщо зазначена сума компенсації вартості освітніх послуг нараховується ФОП шляхом зменшення плати за утримання дитини в закладі, то сума такої компенсації включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків:

як додаткове благо з відповідним оподаткуванням.

При цьому, оскільки нарахування вказаного доходу на користь фізичних осіб (батьків або інших законних представників дитини) здійснюється безпосередньо ФОП, то у розумінні ПКУ такий суб'єкт господарювання є податковим агентом та зобов'язаний виконати усі функції, визначені Кодексом щодо нарахування, утримання, сплати податку на доходи фізичних осіб і військового збору до бюджету та подання податкового Розрахунку у строки, встановлені ПКУ.

Крім того, наказом Мінфіну від 13.01.2015 №4, затверджено форму Розрахунку і Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового Розрахунку (далі – Порядок).

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеного у додатку 2 до Порядку, податковим агентом відображається:

за ознакою «126» – дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ);
за ознакою «127» – інші доходи, крім зазначених у ст. 165 ПКУ.

Джерело: ІПК від 13.02.2026 №828/ІПК/26-15-24-01-14-05

Раді допомогти, звертайтесь ще!