Коригування інвойсу через брак товару: наслідки та дати

На нашу думку, оформлення кредит-ноти нерезиденти - це лише форма оформлення права нерезидента недоплатити певну суму коштів, а от причина (чому Ви складаєте цю кредит-ноту) і є головним моментом, який вказує Вам - як саме буде проведена в обліку і по податках та чи інша операція, оформлена кредит-нотою.

При цьому, якщо за умовами договору точка реалізації визнається по даті отримання товару нерезидентом на його території, то моменту прийняття товару нерезидентом від мав би перебуватиу Вас в обліку на Дт 28/товар в дорозі (наприклад, 10 бухт).

При цьому за даними митної декларації було вивезено з території України 10 бухт.

Якщо при цьому нерезидент підтверджує отримання тільки 9 бухт, то 1 бухта не пройшла через реалізацію і відсутня у Вас на складі.

Тобто, в обліку буде на момент прийняття товару нерезидентом:

Дт 362 Кт 702 - реалізація 9 бухт

Дт 902 Кт 28/товар в дорозі - собіварітсть 9 бухт

Дт 947 Кт 28/товар в дорозі - списана нестача 1 бухти

Дт 949 Кт 6412 - умовний ПДВ за п. 198.5 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4931) на вхідний податковий кредит по 1 бухті (нестачі).

Тобто, кредит-нота в цій ситуації фактично означає, що Ви провели реалізацію на 9 бухт, і нерезидент має оплатити Вам за 9 бухт. Кредит-нота стала лише підставою нерезиденту не сплачувати зайву суму, а також підтвердила Ваше право списати нестачу 1 бухти.

Якщо ж за умовами договору товар вже пройшов ралізацію і всі ризики і право власності перейшло на покупця до того, як товар фактично приїхав до нього, то на момент визнання недогруза покупцю (на момент оформлення кредит-ноти), якщо Ви погодилися не стягувати плату за недогруз, маєте провести в обліку:

Дт 362 Кт 70 - сторно - на суму недогрузу.

Дт 90 Кт 28 - сторно - на суму недогрузу по собівартості

Дт 947 Кт 28 - сума недогрузу по собівартості

Дт 949 Кт 6412 - 20% ПДВ - умовні ПЗ по п. 198.5 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4931) за товар, який невідомо куди подівся.

Але! попереджаємо, що банк в будь-якому випадку буде контролювати надходження валютної виручки по експорту за 10 бухт (як вказано в митній декларації), як це передбачено Інструкцією НБУ № 7 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0007500-19?find=1&text=%D0%BA%D0%BE%D0%BC%D1%96%D1%81%D1%96#n46):

"7. Банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків з дати:

1) оформлення МД типу ЕК-10 “Експорт”, ЕК-11 “Реекспорт” на продукцію, що експортується (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню), або підписання акта або іншого документа, що засвідчує поставку нерезиденту товару відповідно до умов експортного договору (якщо товар згідно із законодавством України не підлягає митному оформленню), - за операціями з експорту товарів;

...9. Банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків:

...2) у разі експорту товару - після зарахування на поточний рахунок резидента в банку грошових коштів, що надійшли від нерезидента за товар ...

...12. Зменшення суми грошових коштів, які мають надійти на користь резидента від нерезидента як оплата за експорт товару або вартості товарів, що імпортуються, допускається за умови, якщо протягом виконання зобов’язань за договором:

1) відбувається перегляд ціни товарів у зв’язку з невідповідністю їх кількісних та/або якісних характеристик умовам договору - на суму недопоставлених (недоотриманих) та/або неякісних товарів. Рішення про таку невідповідність приймається Міжнародним комерційним арбітражним судом чи Морською арбітражною комісією при Торгово-промисловій палаті або іншим органом, уповноваженим розглядати спори або засвідчувати таку невідповідність згідно з правилами чи звичаями країни розташування сторони договору або третьої країни відповідно до умов договору;"

Отже, щоб зменшити суму валютного контрою на вартість 1 бухти (нестачі), треба надати банку рішення Міжнародного комерційного арбітражного суду чи Морської арбітражної комісії при Торгово-промисловій палаті, яке підтверджує нестачу товару у отримувача.

Якщо Ви берете на себе ризики валютного контролю, то маєте право виставити нерезиденту кредит-ноту (якщо саме так за договором передбачено коригувати дані первісного інвойсу) на суму зменшення вартості поставки за рахунок зменшення кількості товару. Операція в бухобліку проводиться на момент виставлення кредит-ноти.

Податкові наслідки

1) ПДВ - вказні вище в проводках

2) Податок на прибуток - розраховується за даними бухобліку (вказані проводки вище).

Коригувань по п. 140.5.4 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n10713) немає, якщо Ваш нерезидент не перебуває в Переліку № 480 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/480-2017-%D0%BF#Text)

3) Податок на репатріацію - немає, оскільки нерезидент отримав від Вас будь-якого доходу з джерелом походження з України

Додатково рекомендуємо отримати ІПК та роз`яснення МФУ щодо бухобліку Ваших операцій.

Раді допомогти, звертайтесь ще!