Податки та звітність ФОП-нерезидента при доходах з-за кордону

Фізична особа має право відкрити ФОП в України та за кордоном одночасно.

ФОП, який зареєстрований в Україні повинен звітувати в Україні про всі доходи отримані ним як ФОП, а також як фізособою за звітний рік.

Такий ФОП є податковим резидентом і України і крани перебування де він також зареєстрував підприємницьку діяльність. ФОП на 2 групі ЄП звітує в Україні до доходи отримані від оренди нерухомості і сплачує внески з ЄП та ВЗ і ЄСВ за загальним правилом.

Але така фізособа також повинна звітувати в Україні про іноземні доходи (п. 170.11.1 ПКУ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3965

Тому, ФОП повинен подати в Україні декларацію про майновий стан та доходи за звітний рік та відобразити у ній доходи отримані за кордоном.

Однак, щоб не оподатковувати такі доходи в Україні повторно фізособі потрібно отримати довідку в податковому органі країни перебування про суму отриманого доходу на суму сплачених податків (п. 13.5 ПКУ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n250 Зазначена довідка підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України.

За наявності такої довідки доходи отримані як ФОП у країні перебування не оподатковуються в Україні повторно (п. 170.11.2 ПКУ). Суми податків та зборів, сплачені за межами України, зараховуються під час розрахунку податків та зборів в Україні за правилами, встановленими цим Кодексом (п. 13.4 ПКУ). За наявності такої довідки і якщо сума податків сплачених за кордоном більше 18 %, то такі доходи не оподатковуються в Україні повторно (п. 170.11.2 ПКУ). Якщо сума сплачених податків за кордоном менше 18 %, то ФОП повинен доплати різницю ПДФО в Україні. Також такі доходи, отримані ФОПом за кордоном оподатковуються в Україні ВЗ 5 %, оскільки за кордоном немає такого податку як військовий збір.

Якщо ФОП не встигне взяти таку довідку про доходи отримані у звітному році у цій країні, то він повинен звернутись з заявою до ДПС в Україні з проханням перенести подання такої декларації на кінець наступного року.

За загальним правилом декларація за 2026 рік подається до 01.05.2026 року, однак якщо ФОП не встигне отримати довідку з податкового органу країни перебування до цього часу то подання такої декларації можна перенести до 31.12.2027 року.

Такий ФОП не повинен повідомляти в Україні про відкриття ФОП у іншій країні. Відповідно до п. 39-2.5.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n18466 фізична особа – резидент України або юридична особа – резидент України зобов’язана повідомляти контролюючий орган про:

1). кожне безпосереднє або опосередковане набуття частки в іноземній юридичній особі або початок здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою відповідно до вимог цієї статті;

2). заснування, створення або набуття майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи;

3). кожне відчуження частки в іноземній юридичній особі або припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до втрат визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою відповідно до вимог цієї статті;

4). ліквідацію або відчуження майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи.

Тобто, повідомляти в Україні потрібно лише про створення ЮО за кордоном або отримання частки у такій ЮО. Тому такий ФОП не звітує в Україні по КІК, оскільки він не є власником чи співвласником ЮО за кордоном.

Переглянути правила оподаткування доходів ФОП отриманого в Україні та країні перебування можна у Міжнародній угоді про уникнення подвійного оподаткування між Україною та цією країною у розділі «Довідники», назва довідника «Міжнародні договори України про уникнення подвійного оподаткування» за посиланням https://7eminar.ua/handbooks/4949/11255

Раді допомогти, звертайтесь ще!