Облік ПДВ і доходів при гарантійних замінах шин підприємства

Податкова накладна при гарантійній заміні не складається,

податковий кредит зберігається,

витрати визнаються, а доходи виникають лише при наявності компенсації від постачальника.

Гарантійна заміна шин є виконанням зобов’язань за первісним договором поставки, а не окремим постачанням. Відповідно до ст. 185 та пп. 14.1.191 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text об’єктом оподаткування є постачання товарів за компенсацію. Оскільки при гарантійній заміні покупець нічого не сплачує, нове постачання не виникає.

Тому податкова накладна на операцію гарантійної заміни не складається, а також не складається розрахунок коригування, оскільки фактично не відбувається повернення товару і нового постачання, а є заміна частини раніше реалізованого товару . Це підтверджує підхід, що гарантійна заміна є складовою первісної операції.

Щодо податкового кредиту. Відповідно до ст. 198 ПКУ підприємство має право на податковий кредит за придбаними шинами (включаючи ті, що використовуються для гарантійної заміни), оскільки вони пов’язані з господарською діяльністю — реалізацією шин з гарантією. При цьому, якщо підприємство самостійно несе гарантійні витрати, компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ не нараховуються, оскільки такі витрати є складовою оподатковуваної діяльності .

У бухгалтерському обліку собівартість шин, переданих у межах гарантійної заміни, визнається витратами періоду. Згідно з НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text такі витрати відображаються як витрати на збут (Дт 93), або можуть списуватися за рахунок забезпечення, якщо воно створюється (НП(С)БО 11). Якщо підприємство як мале не створює забезпечення — витрати визнаються одразу.

Дохід при безоплатній гарантійній заміні не виникає, оскільки не відбувається збільшення економічних вигід (НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99). Водночас, якщо підприємство отримує компенсацію від виробника (наприклад, за гарантійні витрати), така компенсація визнається доходом (зазвичай іншим операційним або доходом від реалізації послуг), і з неї виникають податкові зобов’язання з ПДВ, оскільки вона розглядається як оплата (компенсація) в межах господарської операції .

Також важливо, що передача шин покупцю в межах гарантії не створює ПДВ-зобов’язань, оскільки це не є окремим постачанням, а виконанням гарантійного обов’язку, за умови що вартість гарантійних витрат фактично врахована у ціні реалізованого товару .

Отже, загальний принцип:

ПН при гарантійній заміні не складається;
податковий кредит за шинами зберігається;
компенсуючі ПЗ з ПДВ не нараховуються (якщо це власні гарантійні витрати);
собівартість шин списується у витрати;
дохід виникає лише при отриманні компенсації (з відповідним ПДВ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!