Продаж дебіторської заборгованості: бухгалтерський та податковий облік операції

Так, така операція можлива.

Відповідно до ст. 52 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n318 фізична особа – підприємець відповідає за зобов'язаннями, пов'язаними з підприємницькою діяльністю, усім своїм майном, крім майна, на яке згідно зі законом не може бути звернено стягнення. Крім того, ст. 24 ЦКУ передбачено, що учасником цивільних відносин є людина, яка вважається фізичною особою. Статус же підприємця лише свідчить про те, що така особа має право здійснювати підприємницьку діяльність, а стороною у цивільному договорі все одно є фізична особа. Підтверженням цієї думки є рішення Апеляційного суду Запорізької області у справі №320/9471/15-ц, від 27.05.2017 р.: у випадку припинення суб'єкта підприємницької діяльності – фізичної особи (виключення з реєстру суб'єктів підприємницької діяльності) її зобов'язання за укладеними договорами не припиняються, а залишаються за нею як фізичною особою, оскільки фізична особа не перестає існувати.

Отже, припинення підприємницької діяльності ФОП не припиняє його зобов’язань за договорами, оскільки він продовжує відповідати за ними як фізична особа.

Ви маєте право відступити право вимоги (продати дебіторську заборгованість) іншій юридичній особі на підставі договору цесії (ст. 512 ЦКУ). Згода боржника для цього зазвичай не потрібна, якщо інше не встановлено договором, але його необхідно письмово повідомити про зміну кредитора (ст. 516 ЦКУ).

В бухгалтерському обліку операція відображається як продаж фінансового активу. Оскільки ви вже нарахували резерв сумнівних боргів (РСБ), при продажу заборгованості цей резерв має бути використаний або скоригований.

Проведення:

Відображення доходу від продажу права вимоги: Дт 377/Новий кредитор — Кт 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів" на суму, за яку продаєте борг.
Списання заборгованості за рахунок резерву (рахунок 38): Дт 38 — Кт 361 на суму раніше створеного резерву під цей борг.
Якщо ціна продажу або сума резерву менша за номінал, тоді списання залишку собівартості заборгованості: Дт 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів/активів" — Кт 361 на суму заборгованості, що перевищує резерв.
Отримання коштів від нового кредитора: Дт 311 — Кт 377.

Для підприємства, яке коригує фінрезультат на податкові різниці спеціальних різниць саме для операції відступлення права вимоги ПКУ не передбачає.

Проте діють загальні різниці щодо резерву сумнівних боргів згідно зі ст. 139.2 ПКУ:

• фінрезультат збільшується на суму витрат на формування РСБ (це ви вже мали зробити в періоді створення резерву).
• фінрезультат зменшується на суму списаної заборгованості, якщо вона відповідає ознакам безнадійної згідно з пп. 14.1.11 ПКУ. Важливо: продаж боргу з дисконтом не завжди прирівнюється до списання безнадійної заборгованості, тому збиток від продажу враховується через бухгалтерський фінрезультат.

Операція з відступлення права вимоги грошової дебіторської заборгованості в обмін на грошові кошти не є об'єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. 196.1.5 ПКУ. Податкові зобов'язання, які виникли у вас при первісному відвантаженні товару/послуг ФОПу, не коригуються, оскільки відсутня підстава за п. 192.1 ПКУ.

При продажу заборгованості ви не виплачуєте дохід фізичній особі (боржнику), а лише змінюєте кредитора. Тому обов'язків податкового агента щодо ПДФО та ВЗ у цій операції у вас не виникає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!