Податкові наслідки продажу товару нижче собівартості на експорт

Так, продаж на експорт нижче собівартості допустимий і сам по собі не створює додаткових податкових зобов’язань з ПДВ, а з податку на прибуток — враховується через фінрезультат, але можливі коригування залежно від нерезидента.

Для ПДВ операції з експорту товарів оподатковуються за нульовою ставкою (Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, пп. 195.1.1). База оподаткування визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості, зазначеної у митній декларації (Податковий кодекс України, п. 189.17). При цьому вимога щодо «мінімальної бази» (не нижче ціни придбання), встановлена п. 188.1 ПКУ, на експортні операції не поширюється. Тому навіть якщо окрема номенклатура продається нижче собівартості, додаткові податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються.

Щодо податку на прибуток, об’єкт оподаткування визначається на підставі фінансового результату за даними бухгалтерського обліку (Податковий кодекс України, пп. 134.1.1). Продаж окремої позиції нижче собівартості формує витрати (збиток) у бухгалтерському обліку, але якщо загалом інвойс прибутковий, то і загальний фінрезультат буде позитивним. Спеціальних коригувань саме через продаж нижче собівартості ПКУ не встановлює.

Разом з тим, для платників, які застосовують податкові різниці, потрібно враховувати норму пп. 140.5.5-1 Податкового кодексу України. Якщо нерезидент підпадає під перелік держав (Постанова КМУ №1045 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1045-2017-%D0%BF#Text) або організаційно-правових форм (Постанова КМУ №480 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/480-2017-%D0%BF#Text), фінансовий результат збільшується на 30% вартості реалізованих товарів.

Окремо слід враховувати вимогу наявності ділової мети (Податковий кодекс України, пп. 14.1.231). Продаж однієї позиції нижче собівартості не є порушенням, якщо це економічно обґрунтовано (наприклад, пакетний продаж, просування товару, розпродаж залишків), тим більше коли загальна операція є прибутковою.

Відсутність ділової мети може призвести до такого наслідку: якщо податкова доведе відсутність ділової мети в конкретній ситуації зі збитковим експортом, платник податку не зможе враховувати ПК з ПДВ за такою операцією у формуванні суми бюджетного відшкодування. Якщо ж платник не претендуватиме на бюджетне відшкодування - то все лишається як є, тобто ніяких податкових наслідків така операція не матиме.

Раді допомогти, звертайтесь ще!