Перерахунок доходів в гривні: податки в Україні та за кордоном

Щодо курсу валюти по отриманих іноземних доходах

Зарплата директора за кордоном - це іноземний дохід резидента України, який оподатковується за такими правилами ст. 170 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3965):

"170.11. Оподаткування іноземних доходів.

170.11.1. У разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов’язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу...

170.11.2. У разі якщо згідно з нормами міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, платник податку може зменшити суму річного податкового зобов'язання на суму податків, сплачених за кордоном, він визначає суму такого зменшення за зазначеними підставами у річній податковій декларації...

170.11.4. Сума податку з іноземного доходу платника податку - резидента, сплаченого за межами України, не може перевищувати суму податку, розраховану на базі загального річного оподатковуваного доходу такого платника податку відповідно до законодавства України."

Отже, в Україні фізособа має подати річну декларацію про майновий стан і доходи фізособи, де вказати отримані іноземні доходи. Якщо буде довідка податкового органу іноземної країни про отримані доходи та сплачені з суми зарплати податки в цій країні, він має право поставити цю суму податку на зменшення ПДФО в Україні по таким іноземним доходам.

Ст. 13 ПКУ визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20240903#n250):

"13.3. Доходи, отримані фізичною особою - резидентом з джерел походження за межами України, включаються до складу загального річного оподаткованого доходу, крім доходів, що не підлягають оподаткуванню в Україні відповідно до положень цього Кодексу чи міжнародного договору, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України.

...13.5. Для отримання права на зарахування податків та зборів, сплачених за межами України, платник зобов'язаний отримати від державного органу країни, де отримується такий дохід (прибуток), уповноваженого справляти такий податок, ДОВІДКУ про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об'єкт оподаткування. Зазначена довідка підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України."

Але на зменшення українського податку може піти іноземний податок в сумі не більше ніж розрахований податок в Україні.

З іноземних доходів в будь-якому випадку сплачується військовий збір 5 % (при декларуванні річного доходу поччинаючи з 2025 р., пп. 1.16 п. 16-1 пр. 10 р. ХХ ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8462)

При заповненні декларації про майновий стан маємо скористатися вимогами Інструкції № 859 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1298-15#Text):

"12) у рядку 10.10 вказується сума іноземних доходів, розмір яких визначається відповідно до пункту 170.11 статті 170 розділу IV Кодексу.

Згідно з пунктом 164.4 статті 164 розділу IV Кодексу доходи, отримані у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), перераховуються у гривнях за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів;

у графі 3 рядка 10.10 вказується сума іноземних доходів, перерахована у гривнях, з урахуванням норм пункту 164.4 статті 164 розділу IV Кодексу;

у графі 6 рядка 10.10 вказується сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету за ставкою, визначеною статтею 167 розділу IV Кодексу;

у графі 7 рядка 10.10 вказується сума військового збору, що підлягає сплаті до бюджету, розрахована за ставкою збору, встановленою у пункті 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу"

Отже, по ряд. 10.10:

- в гр. 3 має стояти "грязна" сума зарплати, яка виплачена (нарахована) фізособі-резиденту

- в гр. 6 - український ПДФО (18 %)

- в гр. 7 - український ВЗ 5%.

Позиція ДПСУ - ЗІР (https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43301):

"Як та на яку дату, за яким валютним курсом проводиться розрахунок суми ПДФО з іноземного доходу, сплаченого за межами України, на яку зменшується сума річного податкового зобов’язання, з метою заповнення рядка 18 розділу V декларації про майновий стан і доходи?
Відповідь:
За умови документального підтвердження дати отримання іноземних доходів розрахунок ПДФО проводиться із суми доходів з іноземних джерел, отриманих протягом звітного року та перераховується у гривні за валютним курсом Національного банку України (далі – НБУ), що діє на момент нарахування таких доходів.
Якщо дата отримання іноземних доходів документально не підтверджена, то ПДФО розраховується із загальної суми доходів з іноземних джерел, отриманих протягом звітного року, при цьому такі доходи вважаються такими, що отримані у останньому календарному місяці звітного року та перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на 31 грудня звітного року."

Порахована сума ПДФО з іноземних доходів потім потрапляє в - ряд. 13 (загальна сума податкових зобов`язань з ПДВ).

Як обраховується різниця в податках сплачених в Україні та за кордоном?

В ряд. 18 (зменшення ПДФО на податок, сплачений за кордоном) - вказується сума податку, сплаченого за кордоном, що має бути підтверджена довідкою іноземного податкового органу.

Позиція ДПС

ІПК ГУ ДПС в м. Київ від 19.06.2025 р. N 3350/ІПК/26-15-24-01-14-09:

"...Відповідно до п. 13.5 ст. 13 Кодексу для отримання права на зарахування податків та зборів, сплачених за межами України, платник зобов'язаний отримати від державного органу країни, де отримується такий дохід (прибуток), уповноваженого справляти такий податок, довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об'єкт оподаткування. Зазначена довідка підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України.
Статтею 13 Закону України від 23 червня 2005 року N 2709-IV "Про міжнародне приватне право" визначено, що документи, які видані уповноваженими органами іноземних держав у встановленій формі, визнаються дійсними в Україні в разі їх легалізації, якщо інше не передбачено законом або міжнародним договором України..."

В ряд. 20.1 (остаточна сума до сплати) - сума ПДФО розраховується як (ряд. 13 - ряд. 18).

В ряд. 21.1 - вказується сума ВЗ до сплати в бюджет

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!