Як віднести штраф на витрати підприємства за податком

Штраф ТЦК, накладений на посадову особу (директора), не належить до господарських витрат підприємства. Якщо ТОВ сплачує його за директора, така сума розглядається як додаткове благо з відповідним оподаткуванням, а в бухгалтерському обліку відображається як інші операційні витрати (Дт 949).

Штраф, накладений ТЦК на директора, є адміністративною відповідальністю посадової особи, а не юридичної особи. Це прямо випливає з норм Кодексу України про адміністративні правопорушення, зокрем санкції за порушення військового обліку (ст. 210¹ КУпАП https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/8073-10#n2270) застосовуються саме до посадових осіб.

Отже, обов’язок зі сплати штрафу виникає у директора як фізичної особи, а не у підприємства.

Відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» (п. 5, п. 20) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#o12, витратами визнаються суми, що призводять до зменшення активів або збільшення зобов’язань підприємства та пов’язані з його господарською діяльністю. Оскільки штраф є особистим зобов’язанням директора, він не відповідає критеріям витрат підприємства за своєю суттю.

Якщо ж підприємство сплачує цей штраф за директора, така операція розглядається як надання доходу фізичній особі у вигляді додаткового блага.

Це підтверджується нормами ПКУ: пп. 14.1.47 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 додаткове благо включає вартість безоплатно наданих благ; пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ - до оподатковуваного доходу включаються суми, сплачені за фізособу третіми особами; п. 164.5 ПКУ - застосовується натуральний коефіцієнт для ПДФО.

У такому разі підприємство зобов’язане: нарахувати ПДФО (18%) із застосуванням натурального коефіцієнта та
військовий збір (5%) (без коефіцієнта).

У бухгалтерському обліку таку операцію відображають як інші витрати операційної діяльності: Дт 949 - Кт 685 (або 377), оскільки відбувається виплата на користь працівника, а не виконання зобов’язання підприємства.

Якщо підприємство сплачує штраф за директора та утримує цю суму із його заробітної плати (за заявою працівника), то додаткового блага не виникає, оскільки фактично витрати несе сам працівник, а підприємство лише здійснює перерахування коштів від його імені.

Раді допомогти, звертайтесь ще!