ПДВ при продажу товарів нижче собівартості: ситуації та рішення

ТОВка має декілька роздрібних магазинів:1-ша ситуація: один із магазинів затопило, деякий товар втратив товарний вигляд, і керівник прийняв рішення про продаж нижче собівартості, питання як бути з ПДВ ( згідно Z звітів реєстрація ПДВ проводиться зведеними податковими за щоденними підсумками), як реєструвати ПДВ по проданим товарам нижче собівартості. 2-га ситуація: Постачальник запропонував акцію купуєш 2-ва товари а 3-й за 1 грн, як реєструвати ПДВ в даній ситуації? адже також ціна в1 грн це нижче собівартості.

СК

Світлана, консультант

експерт

26.03.2026 | 12:45

Очікує відповідь

При продажу товарів нижче ціни їх придбання (собівартості) ви зобов’язані нарахувати ПДВ виходячи з мінімальної бази оподаткування. Для цього складаються дві податкові накладні: перша — на фактичну ціну продажу (на основі Z-звіту), друга — на суму перевищення ціни придбання над ціною продажу.

Ситуація 1: Продаж пошкодженого товару нижче собівартості
Згідно з п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4551 база оподаткування операцій з постачання товарів не може бути нижчою за ціну їх придбання. Оскільки товар продається дешевше, ніж він був куплений, виникає обов'язок донарахувати ПДВ до рівня ціни придбання.

ТОбто, потрібно скласти одну ПН за щоденними підсумками (на підставі Z-звітів) за фактичною ціною реалізації.

На суму перевищення ціни придбання над фактичною ціною продажу ви повинні скласти окрему ПН. Відповідно до п. 15 Порядку заповнення податкової накладної №1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text таку ПН можна складати як на кожну операцію, так і одну зведену не пізніше останнього дня місяця на всю суму перевищення за місяць.

Ситуація 2: Акція «3-й товар за 1 грн»

Продаж товару за 1 грн для цілей ПДВ розцінюється як постачання за ціною, що нижча за ціну придбання. Правила оподаткування аналогічні першій ситуації.

ТОбто, у щоденній зведеній ПН (за Z-звітом) відображається продаж товару за 1 грн (у т.ч. ПДВ — 0,17 грн, якщо ставка 20%).

На суму перевищення складається друга ПН на різницю між ціною, за якою ви придбали цей товар у постачальника, та 1 гривнею.

При складанні ПН на суму перевищення (тип причини «15») дотримуйтесь таких правил:

Тип причини: У верхній лівій частині ставиться позначка «X» та код 15 («Складена на суму перевищення бази оподаткування... над фактичною ціною постачання»).
Зведена ПН: Якщо ви складаєте одну ПН за місяць, у графі «Зведена податкова накладна» зазначається код ознаки 3.
Дані покупця: У рядках «Отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер» ви зазначаєте власні дані (дані продавця).
Номенклатура (Графа 2): Зазначається номенклатура товару та фраза: «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання».
Графи 3.1-3.3, 4, 5: Не заповнюються.
Графа 7: Зазначається ціна придбання товару (без ПДВ). Це буде різниця між ціною ціною придбання і ціною продажу.
Графа 10: Зазначається обсяг перевищення (база оподаткування без ПДВ).

Графа 11: зазначається сума ПДВ.
Така податкова накладна підлягає обов'язковій реєстрації в ЄРПН, але покупцю не надається. Суми ПДВ за такою ПН відображаються у рядках 1.1, 1.2 або 1.3 декларації з ПДВ залежно від ставки.

Раді допомогти, звертайтесь ще!