Облік валютних надходжень: вирахування за лабораторні дослідження в ЗЕД

На нашу думку, нерезидент провів з Вами операцію заліку зустрічних вимог на 250 CAD: заборгованість за лабораторні дослідження зараховані в зменшення оплати по експорту.

На час воєнного стану такі операції заліку заборнені для ЗЕД-операцій Постановою НБУ № 18 від 24.02.2022 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0018500-22?find=1&text=150000#w1_2):

"14-6. Банк не має права завершити здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операцією з експорту/імпорту товарів на підставі документів про припинення зобов'язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог."

Але Вас рятує те, що сума поставки (296 572,21 грн.) є незначною сумою (не перевищує 400 000 грн.), і такий експорт не потрапляє під валютний контроль за правилами таких норм Постанови НБУ № 18:

"14-3. Граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 14-2 цієї постанови:

1) не поширюються на операцію з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком України на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення" (далі - незначна сума), крім дроблення операцій з експорту товарів або дроблення валютних операцій;".

Щодо лабораторних досліджень

Такі послуги ДПС може визнати послугами інжинірингу за п. 14.1.85 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n256):

"14.1.85. інжиніринг - надання послуг (виконання робіт) із складення технічних завдань, проектних пропозицій, проведення наукових досліджень і техніко-економічних обстежень, виконання інженерно-розвідувальних робіт з будівництва об'єктів, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об'єктів техніки і технології, надання консультації та авторського нагляду під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також надання консультацій, пов'язаних із такими послугами (роботами);"

І тоді:

1) місце постачання цих послуг - місце реєстрації замовника (Вас) за визначенням п. 186.3 "в" ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4496)

То ж маєте скласти на них ПН

2) такі послуги є об`єктом оподаткування податком на репатріацію 15 % за визначеннмя п. 141.4.1 "г" ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n10752)

Позиція ДПСУ

ІПК від 28.01.2026 р. N 584/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
"...Товариство (платник ПДВ) є імпортером та дистриб'ютором автомобільних мастил та олив. З метою додаткового підтвердження заявлених характеристик товару Товариство надає покупцям послуги з організації проведення лабораторних досліджень зразків (проб) олив та мастил у сертифікованій лабораторії, для чого уклало контракт з компанією - нерезидентом (виконавцем) про надання послуг з проведення лабораторних досліджень зразків вживаних олив та мастил.
Дослідні та випробувальні роботи (комплекс фізико-хімічних випробувань та аналізів) згідно з контрактом виконуються на обладнанні виконавця у сертифікованій лабораторії, яка розташована в країні реєстрації нерезидента, до якої Товариство організовує пересилання зразків продукції, отриманих від покупців, із залученням міжнародного перевізника. За результатами виконаних робіт виконавець складає звіт (протокол випробувань) та відповідні акти.
З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи правомірно Товариство не здійснює нарахування податкових зобов'язань з ПДВ при отриманні від нерезидента зазначених у зверненні послуг з проведення лабораторних досліджень зразків мастил та олив?
...Згідно з підпунктом 14.1.85 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ інжиніринг - надання послуг (виконання робіт) із складення технічних завдань, проектних пропозицій, проведення наукових досліджень і техніко-економічних обстежень, виконання інженерно-розвідувальних робіт з будівництва об'єктів, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об'єктів техніки і технології, надання консультації та авторського нагляду під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також надання консультацій, пов'язаних із такими послугами (роботами).
Пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.
Відповідно до підпункту 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ місцем постачання послуг, що пов'язані з рухомим майном, є фактичне місцезнаходження рухомого майна під час надання таких послуг. До таких послуг належать, зокрема:
послуги, що є допоміжними у транспортній діяльності: навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг;
послуги із проведення експертизи та оцінки рухомого майна;
послуги, пов'язані із перевезенням пасажирів та вантажів, у тому числі з постачанням продовольчих продуктів і напоїв, призначених для споживання;
послуги із виконання ремонтних робіт і послуг із переробки сировини, а також інші роботи і послуги, що пов'язані з рухомим майном.
Місцем надання послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів, відповідно до підпункту 186.2.3 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ є місце фактичного їх надання.
Місцем постачання консультаційних, інжинірингових, інженерних, юридичних (у тому числі адвокатських), бухгалтерських, аудиторських, актуарних, а також послуг з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання (підпункт "в" пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).
Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3-1 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).
...Враховуючи викладене, ...Якщо зазначені у зверненні послуги з проведення лабораторних досліджень зразків олив та мастил за своєю фактичною сутністю відносяться до категорії послуг, перелік яких наведено у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг є місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання та, відповідно, оподаткування ПДВ операцій з постачання таких послуг здійснюється за правилами, встановленими статтею 208 розділу V ПКУ. За такою операцією Товариство, як отримувач від нерезидента послуг, місце постачання яких знаходиться на митній території України, зобов'язане нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну.
У разі, якщо зазначені у зверненні послуги з проведення лабораторних досліджень зразків олив та мастил за своєю фактичною сутністю належать до категорії послуг, що пов'язані з рухомим майном згідно з підпунктом 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ, яке під час надання таких послуг знаходиться за межами митної території України, або до категорії послуг, перелік яких наведено у підпункті 186.2.3 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ, та такі послуги фактично надаються за межами митної території України (зокрема, в лабораторії, яка розташована в країні реєстрації нерезидента), то місце постачання таких послуг визначається за межами митної території України та операція з їх постачання не є об'єктом оподаткування ПДВ. При здійсненні такої операції податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються, податкова накладна не складається.
З питання віднесення зазначених у зверненні послуг з проведення лабораторних досліджень зразків олив та мастил до тієї чи іншої категорії послуг та визначення коду для таких послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі - ДКПП) ДПС рекомендує звернутися до ДП "Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем", яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6"

Отже, ДПСУ допускає, що лабораторні дослідження можуть бути:

- або інжинірингом - і тоді буде ПДВ як по послуам нерезидента на митній території України, і податок на репатріацію

- або послугами з рухомим майном (товаром), які надані за кордоном, і тоді не буде ні ПДВ, ні податку на репартіацію.

Які саме є по суті ці послуги - ДПСУ рекомендує звернутися до розробника ДКПП.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК.

Бухоблік:

04.12.2025

Дт 362 Кт 70 - 9799,44CAD х 30,2642 = 296572,21 грн. - реалізація на експорт

31.12.2025

Дт 362 Кт 714 - (30,9287 - 30,2642) х 9799,44CAD = 6511,73 - курсова різниця на дату балансу

24.03.2026

Дт 312 Кт 362 - 9549,44CAD х 32,0023 = 305 604,04 - надійшла оплата в валюті

Дт 362 Кт 714 - (32,0023 - 30,9287) х 9799,44CAD = 10 520,68 - курсова різниця на дату оплати

Дт 93 Кт 632 - 250CAD х 32,0023 = 8000,57 - витрати на лабораторні дослідження

Дт 632 Кт 362 - 250CAD х 32,0023 = 8000,57 - залік заборгованостей.

Раді допомогти, звертайтесь ще!