Нарахування ПДФО з авансу: правильність та можливі наслідки

На практиці, податківці враховують, що дохід є місячним, і внаслідок перерахунку ПДФО визначається в цілому за місяць правильно. Тому, штрафів не має бути

Відповідно до ст. 125-1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n18003 , податковий агент звільняється від відповідальності відповідно до цього пункту, якщо ненарахування, неутримання та/або неперерахування податку на доходи фізичних осіб самостійно виявляється податковим агентом при проведенні перерахунку цього податку, передбаченого пунктом 169.4 статті 169 цього Кодексу, та виправляється в наступних податкових періодах протягом податкового (звітного) року згідно з нормами цього Кодексу.

Зокрема, у пп. 169.4.2 ПКУ передбачено, що роботодавець платника податку зобов'язаний здійснити, у тому числі за місцем застосування податкової соціальної пільги, перерахунок суми доходів, нарахованих такому платнику податку у вигляді заробітної плати, а також суми наданої податкової соціальної пільги:

а) за наслідками кожного звітного податкового року під час нарахування заробітної плати за останній місяць звітного року;

б) під час проведення розрахунку за останній місяць застосування податкової соціальної пільги у разі зміни місця її застосування за самостійним рішенням платника податку або у випадках, визначених підпунктом 169.2.3 пункту 169.2 цієї статті;

в) під час проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з таким роботодавцем.

Згідно з пп. 169.4.3 ПКУ, роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги.

А у пп. 169.4.4 ПКУ передбачене таке. Якщо внаслідок здійсненого перерахунку виникає недоплата утриманого податку, то сума такої недоплати стягується роботодавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) за відповідний місяць, а в разі недостатності суми такого доходу - за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців, до повного погашення суми такої недоплати.

Якщо внаслідок проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з роботодавцем, виникає сума недоплати, що перевищує суму оподатковуваного доходу платника податку за останній звітний період, то непогашена частина такої недоплати включається до складу податкового зобов'язання платника податку за наслідками звітного податкового року та сплачується самим платником.

На практиці, податківці враховують, що дохід є місячним, і внаслідок перерахунку ПДФО визначається в цілому за місяць правильно. Тому, штрафів не має бути. Але у випадку суперечки, слід пояснити, що:

• оподатковується місячний дохід;
• роботодавець має право перераховувати ПДФО без штрафів, в силу норм ст.125-1 та п. 169.4 ПКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!