Облік дисків для орендованого автомобіля: питання та нюанси

Якщо старі диски були фізично зруйновані (наприклад, після ДТП) і ви купили аналогічні за характеристиками для відновлення можливості руху, це можна класифікувати як ремонт (витрати періоду: Дт 92, 93, 94).
Поліпшення: Якщо куплені диски мають кращі характеристики, більший радіус або значно вищу вартість, ніж базові, це вважається поліпшенням, оскільки збільшує ринкову вартість та естетичні якості авто (НП(С)БО 7 «Основні засоби», п. 14). Сума 92 000 грн за 4 диски є суттєвою, що дає підстави перевіряючим трактувати це як модернізацію/поліпшення, або принаймні вимагати обгрнутвання, чому це саме ремонт. Хоча, все це відносно: - "дорогі чи дешеві" - залежить від марки авто, тобто ці диски можуть бути як витратами на ремонт , так і це може розглядатися як поліпшення орендованого майна, яке обліковується як необоротний актив, і при поверненні авто виникає додаткове благо. Звісно , слід розраховувати на більш фіскальну позицію перевіряючих

Прнипустимо, що витрати на придбання дисків у сумі 92 000 грн не відносяться до поточного ремонту, оскільки не є витратами на підтримання об’єкта у робочому стані. Відповідно до п. 15 НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text, витрати на підтримання об’єкта в робочому стані визнаються витратами періоду, а витрати, що призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, підлягають капіталізації (п. 14 НП(С)БО 7).

Такі витрати обліковуються як інші необоротні матеріальні активи відповідно до Інструкції №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.

Накопичення витрат — Дт 153 – Кт 631
Введення в експлуатацію — Дт 117 – Кт 153

Амортизація нараховується протягом строку корисного використання, який доцільно встановити не більше строку договору оренди (п. 23, п. 26 НП(С)БО 7).Якщо ТОВ застосовує податкові різниці, мінімальний строк амортизації для групи 9 (куди зазвичай відносять поліпшення орендованих ОЗ) становить 12 років, але в бухобліку ви можете використовувати строк оренди (Податковий кодекс України, пп. 138.3.3).

Щодо повернення автомобіля, якщо диски фактично залишаються орендодавцю (засновнику), відбувається передача поліпшень без компенсації. Для цілей ПДВ така операція є постачанням, і база визначається не нижче балансової (залишкової) вартості відповідно до п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551.

Для фізичної особи-засновника така безоплатно отримана вигода є додатковим благом згідно з пп. 164.2.17 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

База оподаткування визначається за звичайною ціною з урахуванням зносу, а для ПДФО застосовується натуральний коефіцієнт (п. 164.5 ПКУ). Оподаткування здійснюється за ставками 18% ПДФО та 5% військового збору.

Списання об’єкта при передачі:
Списання залишкової вартості — Дт 976 – Кт 117

Нарахування та спалта ПДФО та ВЗ Дт949 Кт 6411,642, але зауважте, що спалта за свій рахунок також створює додаткове благо, і тому доцільрно , щоб фізособа компенсуваласпалту податків.

Також слід врахувати позицію податкових органів - занадто фіскальну, з якою ми не погоджуємося:

• Податківці в багатьох роз'ясненнях (зокрема, у ЗІР та ІПК, як-от від 22.04.2019 р. №1744/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) стверджують, що оскільки орендар не є власником автомобіля, він не може передавати його частину як товар. Отже, він надає послугу з поліпшення.Наслідок: База ПДВ згідно з Податковим кодексом України, п. 188.1 для послуг не може бути нижчою за ціну придбання таких послуг (у вашому випадку — 76 666,67 грн без ПДВ).

Як вже було вказано, така позиція є занадто фіскальною, і з точки зору бухобліку - не законною.

Позиція бухгалтерська (законна): Витрати на поліпшення орендованого майна визнаються капітальними інвестиціями у створення інших необоротних матеріальних активів (НП(С)БО 14 «Оренда», п. 4 розд. II). Вони обліковуються на субрахунку 117.Наслідок: При поверненні об'єкта відбувається постачання необоротного активу. База ПДВ згідно з Податковим кодексом України, п. 188.1 — не нижче балансової (залишкової) вартості. Якщо за 3 роки оренди ви повністю замортизуєте диски, залишкова вартість буде 0 грн, і ПДВ також буде 0 грн.

Отже, тут потрібно зважити ризики, і слід сказати, що найбільш безпечним з точки зору ПДВ та ПДФО є продаж дисків засновнику за ринковою ціною зношених вживаних дисків безпосередньо перед розірванням договору оренди ( ринкова ціна трирічних вживаних легкосплавних дисків за даними з відкритих джерел складає приблизно плюс-мінус 10тис грн). Це дозволить уникнути трактування операції як «безоплатної послуги» та нарахування податків на повну суму 92 000 грн.

Раді допомогти, звертайтесь ще!