Списання пального в негосподарській діяльності: податкові наслідки та реєстрація

Паливо, використане в негосподарській діяльності, списується з нарахуванням «компенсуючих» податкових зобов’язань з ПДВ за ціною його придбання; у податку на прибуток спеціальних коригувань не виникає.

Якщо паливо придбане з ПДВ і при його придбанні сформовано податковий кредит, то у випадку використання такого палива в операціях, що не пов’язані з господарською діяльністю, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Таке нарахування здійснюється з метою компенсації раніше сформованого податкового кредиту.

База оподаткування у цьому випадку визначається виходячи з вартості придбання палива відповідно до п. 189.1 Податкового кодексу України. Тобто податкові зобов’язання з ПДВ нараховуються саме за ціною придбання такого палива.

Для відображення цих податкових зобов’язань платник повинен скласти зведену податкову накладну не пізніше останнього дня звітного місяця. У такій податковій накладній зазначається відповідний тип причини — «13» (використання в операціях, що не є господарською діяльністю). У полі «Отримувач» зазначається власне найменування платника, а індивідуальний податковий номер отримувача зазначається умовний — «600000000000».

Для цілей оподаткування податком на прибуток об’єкт оподаткування визначається на підставі фінансового результату до оподаткування за даними бухгалтерського обліку (пп. 134.1.1 Податкового кодексу України). Ця норма не передбачає коригувальних різниць у разі списання палива на негосподарські потреби, тому витрати від такого списання враховуються у складі витрат підприємства через бухгалтерський фінансовий результат.

У бухгалтерському обліку списання вартості палива відображається відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.

Списання вартості палива — Дт 949 – Кт 203

Нарахування податкових зобов’язань з ПДВ — Дт 947 (або 949) – Кт 641/ПДВ

Списання оформлюється на підставі розпорядчого документа керівника та акта списання, у якому зазначають обсяг використаного палива і причину його використання. Таке документальне оформлення дозволяє чітко відокремити господарське та негосподарське використання запасів.

Якщо паливо було використане для особистих потреб працівника (наприклад, використання службового автомобіля для особистої поїздки), його вартість може розглядатися як додаткове благо працівника відповідно до пп. 164.2.17 Податкового кодексу України. У такому випадку з такої вартості необхідно утримати податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18 % і військовий збір за ставкою 5 %. Якщо ж працівник компенсує підприємству вартість використаного палива, додаткове благо у нього не виникає.

Раді допомогти, звертайтесь ще!