Переуступка боргів: можливості та податкові наслідки для сторін

Так, таку операцію провести можна, але лише за умови належного документального оформлення переведення боргу та згоди кредитора; при цьому основні податкові наслідки виникають лише у випадку отримання фізособою економічної вигоди.

Заміна боржника у зобов’язанні допускається цивільним законодавством. Відповідно до ст. 520 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 боржник у зобов’язанні може бути замінений іншою особою за згодою кредитора. Тому ТОВ «Д» може передати свій борг перед ТОВ «П» фізичній особі «Б», але лише за умови письмової згоди кредитора. У такому випадку фізична особа «Б» стає новим боржником перед ТОВ «П», а зобов’язання ТОВ «Д» перед ТОВ «П» припиняється.

Після переведення боргу ТОВ «Д» та фізична особа «Б» можуть припинити взаємні зобов’язання шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог. Згідно зі ст. 601 Цивільного кодексу України зарахування допускається, якщо сторони мають зустрічні однорідні вимоги і строк їх виконання настав. У такій ситуації заборгованість фізичної особи «Б» перед ТОВ «Д» за поворотною фінансовою допомогою може бути зарахована проти зобов’язання ТОВ «Д» перед фізичною особою «Б», яке виникло у зв’язку з прийняттям останньою боргу перед ТОВ «П».

Для ТОВ «П» (продавця) переведення боргу не змінює податкових наслідків щодо операції постачання товару. Податкові зобов’язання з ПДВ були визначені на дату постачання товару та реєстрації податкової накладної. Заміна боржника у грошовому зобов’язанні не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 196.1.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, тому підстав для коригування податкових зобов’язань або податкової накладної не виникає. У бухгалтерському обліку відбувається лише заміна дебітора — замість ТОВ «Д» відображається заборгованість фізичної особи «Б». Це не впливає на дохід від реалізації, який уже був відображений у періоді постачання відповідно до НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99 та вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text.

Для ТОВ «Д» (первісного боржника) операція призводить до припинення кредиторської заборгованості перед ТОВ «П» та одночасного погашення дебіторської заборгованості фізичної особи «Б» за договором поворотної фінансової допомоги. Якщо сума боргу, переведеного на фізособу, дорівнює сумі поворотної фінансової допомоги, то додаткових доходів або витрат у ТОВ «Д» не виникає. Податковий кредит з ПДВ, сформований при отриманні товару, не підлягає коригуванню, оскільки товари були отримані і використовуються у господарській діяльності, а переведення боргу не належить до випадків коригування, передбачених ст. 192 Податкового кодексу України.

Для фізичної особи «Б» податкові наслідки залежать від економічного результату операції. Якщо сума боргу перед ТОВ «П», яку вона приймає, дорівнює сумі поворотної фінансової допомоги, отриманої від ТОВ «Д», то фактично відбувається лише зміна кредитора і оподатковуваний дохід не виникає, оскільки фізична особа не отримує додаткового економічного блага. Водночас якщо в майбутньому кредитор простить такий борг, сума прощеної заборгованості вважатиметься доходом фізичної особи у вигляді додаткового блага відповідно до пп. «д» пп. 164.2.17 Податкового кодексу України. У такому випадку податковий агент повинен утримати податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18 % та військовий збір 5 %, а база оподаткування визначається з урахуванням натурального коефіцієнта згідно з п. 164.5 Податкового кодексу України.

Договір переведення боргу повинен бути укладений у тій самій формі, що й основний договір, з якого виникло зобов’язання, оскільки вимоги щодо форми правочину випливають із норм цивільного законодавства щодо заміни сторони у зобов’язанні. Також доцільно оформити акт зарахування зустрічних вимог між ТОВ «Д» та фізичною особою «Б», щоб документально підтвердити припинення взаємної заборгованості.

Раді допомогти, звертайтесь ще!