Бухгалтерські проводки і коригування ПДВ при поверненні основних засобів

У разі повернення проданого основного засобу продавець сторнує операцію реалізації та ПДВ через розрахунок коригування

Операцію повернення основного засобу необхідно оформити додатковою угодою до договору купівлі-продажу та первинними документами (накладна на повернення або акт приймання-передачі). Обов’язкові реквізити таких документів визначені статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-XIV https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#n3.

Спочатку сторнуються доходи від реалізації та податкові зобов’язання з ПДВ методом «сторно».

Проведення. Сторнування доходу від реалізації Дт 377 Кт 712

Сторнування ПДВ з реалізації Дт 712 Кт 64

Далі сторнується списання залишкової вартості об’єкта. Сторнування собівартості реалізованого активу Дт 943
Кт 286

Після повернення об’єкт доцільно обліковувати на субрахунку 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу», якщо підприємство планує повторно його реалізувати (п. 1 розд. II ПСБО 27 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1054-03#n15).

ПДВ. У разі повернення товарів/активів постачальник складає розрахунок коригування до податкової накладної. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем.

Щодо податкових різниць з податку на прибуток

У випадку, коли продаж основного засобу та його повернення відбуваються в різних звітних періодах, питання коригування податкових різниць залишається дискусійним, оскільки Податковий кодекс України прямо не регулює порядок їх відображення при поверненні раніше реалізованих основних засобів.

Відповідно до пунктів 138.1 та 138.2 Податкового кодексу України, під час продажу основних засобів платники податку, які застосовують податкові різниці, збільшують фінансовий результат до оподаткування на суму бухгалтерської залишкової вартості об’єкта та зменшують його на суму податкової залишкової вартості такого активу.

Якщо продаж і повернення основного засобу відбуваються в межах одного звітного періоду (кварталу або року — залежно від періодичності подання декларації), на практиці вважається можливим не застосовувати податкові різниці, оскільки фактичного вибуття активу з господарської діяльності платника не відбулося.

Однак якщо продаж відображено в одному звітному періоді, а повернення відбулося в наступному, ситуація є менш однозначною. У такому випадку податкові різниці вже могли бути відображені у декларації за період продажу, і Податковий кодекс не містить прямої норми щодо їх зворотного коригування при поверненні основного засобу.

З огляду на відсутність чіткої законодавчої позиції та можливі різні підходи контролюючих органів, доцільно звернутися за індивідуальною податковою консультацією (ІПК) відповідно до статті 52 Податкового кодексу України, щоб отримати офіційне роз’яснення щодо необхідності коригування податкових різниць у такій ситуації.

У покупця при поверненні введеного в експлуатацію основного засобу не сторнують амортизацію минулих періодів, а визнають дохід у сумі накопиченої амортизації, списують залишкову вартість об’єкта та коригують податковий кредит з ПДВ.

Нараховану за період експлуатації амортизацію сторнувати не потрібно, оскільки на момент її нарахування підприємство діяло відповідно до вимог бухгалтерських стандартів. Амортизація за основними засобами нараховується з місяця, що настає за місяцем введення об’єкта в експлуатацію (п. 29 ПСБО 7 «Основні засоби»). Оскільки помилки в минулих періодах не було, амортизаційні витрати залишаються у складі витрат попередніх періодів.

У періоді повернення основного засобу підприємство списує суму накопиченої амортизації та одночасно визнає інший операційний дохід у сумі раніше нарахованої амортизації. Такий дохід відображається за кредитом субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності». Це фактично компенсує витрати, які були відображені через амортизацію в періоді експлуатації об’єкта.

Після цього об’єкт основних засобів списується з балансу за його залишковою вартістю. Якщо до первісної вартості входили додаткові витрати (наприклад, транспортування, монтаж або налаштування обладнання), їх незамортизована частина при поверненні списується до складу інших витрат звітного періоду на рахунок 976 «Списання необоротних активів».

Проведення у покупця можуть бути такими:

Дт 131 Кт 104 - списано накопичену амортизацію;
Дт 377 Кт 104 - списано залишкову вартість об’єкта;
Дт 377 Кт 719 - визнано дохід у сумі раніше нарахованої амортизації;
Дт 976 Кт 104 - списано незамортизовану частину додаткових витрат (за наявності)

Раді допомогти, звертайтесь ще!