Включення додаткових митних платежів у витрати: нюанси 2025 року

Додаткові митні платежі мають бути віднесені до витрат 2025 року через виправлення помилки минулого року з коригуванням нерозподіленого прибутку та поданням уточнюючої декларації за 2025 рік.

Відповідно до п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text суми ввізного мита включаються до первісної вартості запасів. Оскільки транспортні засоби були реалізовані у 2025 році, їх собівартість, яка мала включати повну суму митних платежів, повинна була бути списана у витрати саме у 2025 році.

Згідно зі ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text витрати визнаються за принципом відповідності доходів і витрат. Дохід від реалізації був відображений у 2025 році, тому і повна собівартість повинна належати до 2025 року.

Оскільки помилка в митних деклараціях стосується операцій 2025 року, а виявлена у 2026 році, застосовується порядок виправлення помилок минулих років відповідно до п. 4 НП(С)БО 6 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#Text — шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок 2026 року.

Проведення:

Відображено донараховане мито як помилку минулого року – Дт 441 – Кт 641 (або 377 — залежно від облікової політики)

Сплачено додаткові митні платежі – Дт 641 (377) – Кт 311

Щодо податку на прибуток. Відповідно до пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text об’єкт оподаткування визначається за даними бухгалтерського обліку. Тому виправлення помилки впливає на фінансовий результат 2025 року, і необхідно подати уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 2025 рік (п. 50.1 ПКУ).

Щодо імпортного ПДВ. Відповідно до п. 198.2 та п. 201.12 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text право на податковий кредит при імпорті виникає на дату сплати податку та оформлення відповідного документа митного оформлення. Тому сума додаткового імпортного ПДВ, сплачена у лютому 2026 року, включається до податкового кредиту 2026 року і не переноситься у 2025 рік.

Таким чином, мито коригує фінансовий результат 2025 року через рахунок 44 із поданням уточнюючої декларації, а імпортний ПДВ відображається у податковому кредиті 2026 року.

Раді допомогти, звертайтесь ще!