Ризики контрольованих операцій та коригування фінансового результату ТОВ

Ні, 30% коригування за пп. 140.5.4 застосовувати не потрібно.

ТЦУ виникає, коли операція є контрольованою. Операція визнається контрольованою лише у разі одночасного виконання двох вартісних критеріїв, визначених у пп. 39.2.1.7 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10914:

Річний дохід українського ТОВ від будь-якої діяльності перевищує 150 млн грн.
Обсяг господарських операцій з конкретним нерезидентом перевищує 10 млн грн за рік.

Оскільки обсяг вашої операції становить близько 900 тис. грн, вона не є контрольованою, незалежно від факту пов'язаності осіб. Обов'язку подавати Звіт про контрольовані операції та готувати документацію з ТЦУ не виникає.

Ви згадали про коригування за пп. 140.5.4. ПКУ, зверніть увагу:

пп. 140.5.4 ПКУ застосовується виключно при придбанні (імпорті) товарів чи послуг у нерезидентів зі спеціальних переліків КМУ. Оскільки ви здійснюєте експорт, ця норма до вас не застосовується.

Для експорту (реалізації) існує аналогічна норма — пп. 140.5.5-1 ПКУ. Вона вимагає збільшити фінрезультат на суму перевищення ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», над фактичною ціною реалізації. Проте це коригування діє лише якщо нерезидент:

• або зареєстрований у державі з Переліку КМУ №1045 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1045-2017-%D0%BF#Text (низькоподаткові юрисдикції). Польща до цього переліку не входить.


• або має організаційно-правову форму з Переліку КМУ №480 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/480-2017-%D0%BF#Text (ті, що не сплачують податок на прибуток). Польська форма sp. z o.o., яка сплачує корпоративний податок (19%), не включена до цього переліку. Отже, жодних 30% коригувань проводити не потрібно.

Оскільки операція не є контрольованою, вам не потрібно готувати спеціальну документацію з ТЦУ за статтею 39 ПКУ. Для цілей бухгалтерського та податкового обліку достатньо мати:

Зовнішньоекономічний контракт.
Інвойс (рахунок-фактуру).
Митні декларації (експортні).
Транспортні документи (CMR тощо).

Раді допомогти, звертайтесь ще!