Облік навісу над обладнанням у орендованому складському приміщенні
Навіс, збудований орендарем у орендованому складі власними силами, якщо він є невід’ємним поліпшенням приміщення, обліковується як капітальні інвестиції з подальшим визнанням окремого об’єкта на субрахунку 117 та амортизується.
Якщо підприємство власними силами спорудило навіс у орендованому складському приміщенні для захисту свого обладнання, насамперед необхідно визначити економічну сутність таких витрат.
Відповідно до п. 15 НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o18, витрати, що здійснюються для підтримання об’єкта в робочому стані та одержання первісно визначених економічних вигод, включаються до витрат періоду.
Водночас згідно з п. 14 НП(С)БО 7, витрати, пов’язані з поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання тощо), які призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, збільшують первісну вартість об’єкта.
Оскільки спорудження навісу створює додаткові технічні можливості (захист обладнання, зменшення ризиків пошкодження, покращення умов експлуатації), такі витрати відповідають ознакам поліпшення, що збільшує майбутні економічні вигоди.
Згідно з п. 4 розд. II НП(С)БО 14 «Оренда» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0487-00#n16, затрати орендаря на поліпшення об’єкта операційної оренди, які призводять до збільшення майбутніх економічних вигод, відображаються як капітальні інвестиції у створення інших необоротних матеріальних активів.
Таким чином, у бухгалтерському обліку витрати на спорудження навісу накопичуються на субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів», а після завершення робіт об’єкт вводиться в експлуатацію та зараховується на субрахунок 117 «Інші необоротні матеріальні активи».
Відповідно до п. 23 НП(С)БО 7, амортизація починається з місяця, наступного за місяцем введення об’єкта в експлуатацію.
Згідно з п. 26 НП(С)БО 7, підприємство самостійно обирає метод амортизації, найчастіше застосовується прямолінійний метод.
Оскільки підприємство застосовує податкові різниці, амортизація для цілей оподаткування здійснюється відповідно до ст. 138 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662
Згідно з пп. 138.3.3 ПКУ, для об’єктів групи 9 «Інші основні засоби» встановлено мінімально допустимий строк амортизації 12 років.
Контролюючі органи традиційно відносять поліпшення орендованих об’єктів до групи 9, тому податкова амортизація такого навісу повинна нараховуватись не менше ніж протягом 12 років.
Відповідно до п. 138.1 та п. 138.2 ПКУ, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму бухгалтерської амортизації та зменшується на суму податкової амортизації, розрахованої згідно з вимогами ПКУ.
Якщо після закінчення договору оренди навіс буде передано орендодавцю без компенсації, податкові наслідки з ПДВ можуть визначатися як безоплатне постачання відповідно до п. 185.1 та п. 188.1 ПКУ.
Раді допомогти, звертайтесь ще!
