Створення резерву сумнівних боргів: документи, облік і звітність

За Д-т 37 рахунку обліковується контрагент( з 30.06.2025 року), який згідно договору не поставив товар вчасно і поставляти не збирається. Яким чином нам створити резерв сумнівних боргів , які необхідно документи по даній операції. Як прорахувати суму резерву сумнівних боргів , якщо за Д-Т 37 рахунку (по даному контрагенту) сума 1500000,00грн. Які створити проводки по даній операції. І як цю операцію відобразити в фінансовій і податковій звітності .

ЮК

Юрій, консультант

експерт

20.02.2026 | 02:27

Очікує відповідь

Справа в тому, що стосовно таких заборгованостей створення РСБ не передбачено.

Згідно з п.7 НП(С)БО – 10 «Дебіторська заборгованість» ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99#o29 ), «поточна дебіторська заборгованість, яка є фінансовим активом (крім придбаної заборгованості та заборгованості, призначеної для продажу), включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю. Для визначення чистої реалізаційної вартості на дату балансу обчислюється величина резерву сумнівних боргів».

Але у Вашому випадку заборгованість, яка обліковується за дебетом с/р 371 «Розрахунки за виданими авансами» не є фінансовим активом.

Адже «фінансовий актив - це: а) грошові кошти та їх еквіваленти; б) контракт, що надає право отримати грошові кошти або інший фінансовий актив від іншого підприємства; в) контракт, що надає право обмінятися фінансовими інструментами з іншим підприємством на потенційно вигідних умовах; г) інструмент власного капіталу іншого підприємства» (п.4 НП(С)БО – 13 «Фінансові інструменти», https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1050-01/ed20240103#o15 ).

Тобто заборгованість, погашення якої передбачено шляхом отримання товару (але не грошових коштів ) ніяк не є фінансовим активом.

Тому створення РСБі не передбачено.

У разі визнання такої заборгованості безнадійною – тобто щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником (п.4 НП(С)БО – 10, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99#o16 ) – таке рішення має приняти підприємство, її слід списати на витрати:

«поточна дебіторська заборгованість, щодо якої створення резерву сумнівних боргів не передбачено, у разі визнання її безнадійною списується з балансу з відображенням у складі інших операційних витрат» (п.11 НП(С)БО – 10, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99#o29 ).

В бухгалтерському обліку це запис: Дт944 – Кт371.

Щодо податкового обліку – якщо підприємство не застосовує податкові різниці – нічого коригувати не потрібно. Тобто наведена операція бере участь у формуванні фін/результату до оподаткування, зменшуя його, та такий результат відображається також і у податковому обліку.

Але у разі якщо підприємство застосовує податкові різниці – слід мати на увазі, що фінансовий результат до оподаткування збільшується «на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів» (п.п.139.2.1 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10685 ).

Тобто у Вашому випадку списання Дт944 – Кт371 на суму 1500000 грн. в будь якому випадку – це списання понад суми РСБ, тому така сума підлягає відображенню в додатку РІ в рядку 2.1.3 «Сума витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів або понад резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів) (підпункт 139.2.1 пункту 139.2 статті 139 розділу ІІІ Податкового кодексу України)».

При здійснені операцій з дебіторською заборгованістю є також зменшувальна різниця: згідно з п.п.139.2.2 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10685 ) фін/результат до оподаткування зменшується «на суму списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів), що відповідає ознакам, визначеним підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу».

Але у Вашому випадку така різниця на зменшення не може бути застосована.

Справа в тому, що згідно з п.п.14.1.11 «а» ПКУ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 ), «безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак: заборгованість за зобов’язаннями, щодо яких минув строк позовної давності».

У Вашому ж випадку строк позовної давності ще не минув, також не йде мова про «заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв’язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством» (п.п.14.1.11 «ж» ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 ) або про «заборгованість суб’єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв’язку з їх ліквідацією» (п.п.14.1.11 «з» ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 ).

Тому у разі застосування податкових різниць у Вашому випадку буде тільки різниця на збільшення фін/результату до оподаткування.

Раді допомогти, звертайтесь ще!