Облік науково-дослідних робіт для імпорту агрохімікатів в Україні

Ключове питання — хто є замовником НДР і за чий рахунок здійснюються витрати. Від цього залежить і документальне оформлення, і бухгалтерський облік.

Правове підґрунтя проведення досліджень і реєстрації
Обіг та державна реєстрація пестицидів і агрохімікатів регулюється Законом України «Про пестициди і агрохімікати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/86/95-вр#Text. Відповідно до ст. 4 цього Закону ввезення та застосування незареєстрованих препаратів допускається лише для проведення державних випробувань та наукових досліджень у встановленому порядку.

Порядок державної реєстрації визначається постановою КМУ від 04.03.1996 № 295 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/295-96-п#Text.

Отже, договори з інститутами на НДР є обов’язковим етапом перед державною реєстрацією.

Документальне оформлення
Обов’язково має бути:

– агентський договір або договір доручення з іспанською компанією (ст. 1000–1010 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#Text), де чітко визначено, що ви дієте від імені та/або за рахунок виробника;
– довіреність (апостильована) від виробника;
– договори з інститутами на НДР;
– акти виконаних робіт;
– первинні документи щодо оплати;
– документи щодо ввезення зразків для випробувань.

Критично важливо: у договорах з НДІ має бути визначено, кому належать результати досліджень (виробнику чи вашому ТОВ).

Бухгалтерський облік
Варіант 1. Ви дієте за рахунок виробника (витрати компенсуються)

Тоді це транзитні кошти. Відповідно до п. 6 НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text суми, що отримуються в межах агентського договору для подальшого перерахування принципалу, не визнаються доходом.

Проведення:

Оплата НДІ:
Дт 377 (розрахунки з принципалом) — Кт 311 (312)

Отримано компенсацію:
Дт 311(312) — Кт 377

Доходом є лише ваша агентська винагорода.

Варіант 2. Витрати не компенсуються (це ваша інвестиція)

Тоді це витрати на дослідження. Згідно з п. 9 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0750-99#Text витрати на дослідження не визнаються активом і відносяться до витрат періоду.

Проведення:

Дт 941 (витрати на дослідження) або 93 (витрати на збут) — Кт 631
Дт 631 — Кт 311

Капіталізувати їх як НМА можна лише з етапу «розробки» за умови виконання критеріїв п. 11 НП(С)БО 8.

ПДВ
Послуги НДІ є об’єктом оподаткування ПДВ (п. 185.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text). Ви формуєте податковий кредит на підставі зареєстрованих ПН (п. 198.3 ПКУ).

Якщо витрати перевиставляються нерезиденту, місце постачання визначається відповідно до ст. 186 ПКУ. Для агентських послуг місце постачання — місце реєстрації отримувача (п. 186.3 ПКУ), тобто за межами України, і ПДВ не виникає.

Податок на прибуток
Об’єкт оподаткування визначається за правилами бухобліку (пп. 134.1.1 ПКУ). Окремих різниць щодо НДР ПКУ не встановлює (за загальним правилом).

Висновок

Спочатку чітко визначте модель: агент чи інвестор.
Якщо агент — це транзит без впливу на фінрезультат (крім комісії).
Якщо витрати ваші — це витрати періоду (941 або 93), без формування НМА на стадії дослідження.

Раді допомогти, звертайтесь ще!