Виплата по договорам ЦПХ: правильність відображення на рахунках бухгалтерії

Використання рахунку 81 для виплат за ЦПХ методологічно некоректне; для виробничого підприємства неможливо застосовувати лише клас 8 — має використовуватись або тільки клас 9, або одночасно 8 і 9.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99 рахунок 81 «Витрати на оплату праці» призначений для узагальнення інформації про витрати на оплату праці персоналу підприємства (заробітна плата, премії, компенсаційні виплати тощо). Особи, що виконують роботи за договором цивільно-правового характеру, не є персоналом підприємства, оскільки їхні правовідносини регулюються Цивільним кодексом України (ст. 626, 837, 901 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863), а не трудовим законодавством. Тому відображення винагороди за ЦПХ на рахунку 81 є методологічно невірним.

Згідно з Інструкцією № 291 рахунки класу 8 застосовуються для обліку витрат за елементами, а рахунки класу 9 — для обліку витрат за напрямами діяльності. Рахунки класу 8 можуть вестися або разом із класом 9, або замість класу 9 — але лише суб’єктами малого підприємництва та непідприємницькими організаціями. Виробниче підприємство, яке формує виробничу собівартість, повинно застосовувати рахунки класу 9 для відображення прямих виробничих витрат, загальновиробничих витрат тощо.

Тобто можливі варіанти:
– або підприємство використовує тільки клас 9;
– або застосовує одночасно класи 8 і 9 (спочатку накопичення за елементами, потім списання на рахунки класу 9).

Використання виключно класу 8 виробничим підприємством суперечить Інструкції № 291 та призводить до методологічного викривлення формування собівартості.

Якщо виплати за ЦПХ пов’язані з виробництвом продукції, правильніше відображати їх як виробничі витрати, наприклад:

Нарахування винагороди за ЦПХ – Дт 23 (або 91) – Кт 685

Якщо ж підприємство застосовує одночасно 8 і 9 класи, то:

Нарахування винагороди – Дт 809 – Кт 685
Списання на виробництво – Дт 23 – Кт 809

Використання субрахунку 817 допустиме, оскільки підприємство має право відкривати додаткові субрахунки (Інструкція № 291), тому немає порушення в тому, що в інструкціїї тільки 816, а у підприємства ведено 817. Але віднесення таких сум вазгалі до рахунку 81 є некоректним за економічною суттю. Це НЕ оплата праці ПЕРСОНАЛУ.

Наслідком застосування лише класу 8 виробничим підприємством є порушення порядку ведення бухгалтерського обліку (ст. 8 Закону про бухгалтерський облік https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text), що може бути підставою для адміністративної відповідальності за ст. 164-2 КУпАП та для зауважень аудитора щодо методології формування собівартості.

Раді допомогти, звертайтесь ще!