Коригування фінансових результатів для великодохідників у 2025 році

Так,вірно. З 1 січня 2025 року набрали чинності нові критерії визначення осіб пов'язаними, що безпосередньо впливає на податковий облік весокодохідників.

Зазначена вами норма (50% загального доходу) є новим критерієм пов'язаності осіб. Якщо нерезидент визнається пов'язаною особою за цим критерієм, операції з ним можуть підпадати під контроль за трансфертним ціноутворенням (ТЦУ) або вимагати коригування фінансового результату за принципом «витягнутої руки» згідно з Податковим кодексом України, пп. 140.5.1 та 140.5.2.

Відповідно до оновленого пп. 14.1.159 ПКУ (внесені Законом №3813-ІХ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3813-20#n5) ) запровадили додаткові умови, за яких юридична особа — резидент та нерезидент вважаються пов'язаними.

Юридична особа — резидент та нерезидент вважаються пов'язаними, якщо протягом календарного року виконуються одночасно такі умови щодо виручки:

1. Дохід (виручка) резидента від реалізації товарів (робіт, послуг) конкретному нерезиденту становить 75 і більше відсотків від суми доходів резидента від реалізації всім нерезидентам.
2. Та цей дохід становить 50 і більше відсотків загального обсягу доходу резидента від реалізації (визначеного за правилами бухобліку).

Аналогічне правило діє і для придбання: якщо закупівлі у одного нерезидента становлять 75% від усіх імпортних операцій та 50% від загального обсягу придбань резидента.

Визнання нерезидента пов'язаною особою за цими критеріями тягне за собою такінаслідки:

• Контрольовані операції (ТЦУ): Якщо річний дохід платника перевищує 150 млн грн, а обсяг операцій з цим (тепер уже пов'язаним) нерезидентом перевищує 10 млн грн, операції стають контрольованими згідно з Податковим кодексом України, пп. 39.2.1.7. Це вимагає подання Звіту про контрольовані операції.
• Коригування фінрезультату: Платник зобов'язаний збільшити фінансовий результат до оподаткування, якщо умови операцій з таким нерезидентом не відповідають принципу «витягнутої руки»:
• на суму перевищення ціни, визначеної за принципом «витягнутої руки», над договірною вартістю реалізованих товарів (пп. 140.5.1 ПКУ);
• на суму перевищення договірної вартості придбаних товарів над ціною, визначеною за принципом «витягнутої руки» (Податковий кодекс України, пп. 140.5.2).

Оскільки норми почали діяти з 1 січня 2025 року, вперше ці критерії будуть застосовуватися при аналізі операцій за весь 2025 рік. Результати коригувань (якщо ціни не відповідають ринковим) мають бути відображені у річній Декларації з податку на прибуток за 2025 рік у Додатку РІ та Додатку ТЦ.

Якщо операція не є контрольованою (наприклад, обсяг операцій з нерезидентом менше 10 млн грн), але нерезидент входить до «особливих» переліків КМУ (№1045 або №480), можуть застосовуватися інші різниці, наприклад, збільшення фінрезультату на 30% вартості товарів згідно з пп. 140.5.4. ПКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!