Облік експорту продукції та оподаткування податку на прибуток

Зразки товару, які Ви безоплатно надаєте нерезиденту, в обілку можуть бути відображені насупоим чином:

Дт 91,93 Кт 26/28 - 10000 грн. - в залежності від того, з якою метою Ви відправили ці зразки безплатно наразиденту (для дослідження якості продукції чи як рекламні зразки).

Тобто, це Ваші витрати періоду, через реалізацію в бухобілку не проводите.

ПДВ

на них треба скласти ПН як на звичайний експорт (ПДВ ставка 0%), та включити в ряд. 2.1 декларації з ПДВ.

Умовні ПЗ за п. 198.5 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4931) наразовувати не треба

Податок на репатріацію

Позиція ДПСУ

ЗІР (102.16, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38295):

"Чи підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента безоплатно надані товари, послуги, ОЗ нерезиденту – ЮО?
Відповідь:
...В інших випадках безоплатно надані товари, послуги, основні засоби нерезиденту – юридичній особі розглядаються як інші доходи нерезидента відповідно до п.п. «к» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, що оподатковуються у порядку, встановленому п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.
Водночас слід зазначити, що кожен конкретний випадок оподаткування податком на доходи нерезидента операцій з безоплатного надання товарів, послуг, основних засобів нерезиденту – юридичній особі потребує аналізу договорів та первинних документів, тому з порушеного питання платникам доцільно подавати запит для отримання індивідуальної податкової консультації до контролюючих органів у порядку, передбаченому ст. 52 ПКУ."

Податок на прибуток

ЗІР (102.12, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42846):

"Чи здійснюється коригування фінансового результату до оподаткування на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) нерезиденту?
Відповідь:
Так, фінансовий результат до оподаткування збільшується відповідно до:
п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) на суму такої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) – якщо нерезидент не сплачує податок на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України з суми безповоротної (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) фінансової допомоги, відповідно до міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування;
п.п. 140.5.5 прим. 1 п. 140.5 ст. 140 ПКУ на суму 30 відс. вартості безоплатно наданих товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг нерезиденту, зареєстрованому у державі (на території), включеній до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, або нерезиденту, організаційно-правова форма якого включена до переліку затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 прим. 1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ – якщо операції з нерезидентом визнаються неконтрольованими;
п.п. 140.5.5 прим. 1 п. 140.5 ст. 140 ПКУ на всю суму вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг нерезиденту, зареєстрованому у державі (на території), включеній до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, або нерезиденту, організаційно-правова форма якого включена до переліку затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 прим. 1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ у разі якщо немає ділової мети."

Отже, якщо Ви нарахуєте та сплатите податок на репатріацію, то нерезидент буде вважатися платником податку на прибуток і п. 140.5.10 ПКУ працювати не буде (не треба буде збільшувати фінрезультат на вартість товарів безоплатно переданих нерезиденту).

Якщо ж нерезидент надасть довідку про резидентство і Конвенція вказує на оподаткування таких інших доходів тільки в країні нерезидента, то тоді податок на репатріацію не сплачується, але товари вважаються переданими неплатнику податку на прибуток і відповідно маєте збільшити фінрезультат на вартість цих товарів (п. 140.5.10 ПКУ).

Проте, ДПСУ вбачає тут ще і коригування на збільшення фінрезультату "+30%" за п. 140.5.5-1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713), якщо нерезидент є в Переліку № 1045 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1045-2017-%D0%BF?find=1&text=%D0%BA%D1%96%D0%BF%D1%80#Text) або в Переліку № 480 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/480-2017-%D0%BF?find=1&text=%D0%BA%D1%96%D0%BF%D1%80#Text)

Раді допомогти, звертайтесь ще!