Облік ПДВ: податкові накладні за рахунками 361 та 363

Як визначати дату першої події (у розрізі договору в цілому чи у розрізі рахунків) має визначатися або у договорі або (якщо договором це не визначено) відповідно до облікової політики постачальника.

Тобто, якщо в договорі це не обумовлено, то постачальник має керуватися своєю обліковою політикою.
Від цього залежить порядок оформлення ПН.

Згідно з п. 187.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n4528, податкові зобов'язання виникають за правилом «першої події»: або на дату зарахування коштів, або на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг.

Оренда нерухомості та відшкодування комунальних послуг — це різні види послуг. У ПН обов'язково має бути зазначена номенклатура, що відповідає первинним документам.

Якщо ви отримали передоплату конкретно за комунальні послуги (рахунок 363), ви маєте виписати ПН саме на цю послугу. Якщо за оренду (рахунок 361) — на оренду.

Згортання дебетового залишку за однією послугою та кредитового за іншою в бухгалтерському обліку (взаємозалік) для цілей ПДВ розцінюється як зміна статусу коштів або окрема операція.

Якщо за рахунком 363 висить аванс (кредит), а за рахунком 361 — надана послуга (дебет), то у вас фактично відбулися дві «перші події»: отримання авансу за комуналку та підписання акта на оренду. На кожну з цих подій має бути зареєстрована окрема ПН (або окремі рядки в одній ПН, якщо події відбулися в один день).

Якщо ви вирішуєте зарахувати аванс, отриманий за комунальні послуги, в рахунок оплати оренди, це вважається зміною призначення платежу. У такому разі потрібно скласти розрахунок коригування (РК) до ПН на комунальні послуги (анулювати її) та виписати нову ПН на оренду датою підписання документа про зарахування (п. 192.1ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n4621).