Орендна плата: як врахувати витрати на майбутні періоди

Ні, ці суми не «пропадають». Авансова орендна плата враховується у зменшення МПЗ у тому році, за який вона нарахована в бухгалтерському обліку, а не лише в році фактичної сплати.

Відповідно до п. 297-1.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text платники єдиного податку 4 групи при визначенні різниці між сумою мінімального податкового зобов’язання (МПЗ) та сумою сплачених податків враховують, зокрема, 20% витрат на сплату орендної плати за земельні ділянки сільськогосподарського призначення.

Згідно з пп. 38-1.1.4 ПКУ МПЗ визначається пропорційно періоду користування земельною ділянкою у відповідному звітному році. Тому ключовим є період користування та нарахування витрат, а не дата фактичної сплати.

У бухгалтерському обліку орендна плата, сплачена наперед, відображається як витрати майбутніх періодів відповідно до НП(С)БО 14 «Оренда» та НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text і списується на витрати щомісячно протягом строку, до якого вона відноситься. Саме сума нарахованих у звітному році витрат є базою для застосування 20%.

Отже:

За 2024 рік ви маєте право врахувати 20% від суми орендної плати, що припадає на листопад і грудень 2024 року (за умови їх відображення у витратах 2024 року).

Сума орендної плати за січень – жовтень 2025 року (100 000 грн) не втрачається. Вона буде списуватися у витрати 2025 року і відповідно 20% цієї суми зменшуватиме МПЗ при розрахунку за 2025 рік.

Таким чином, кошти не «пропадають», а розподіляються між звітними роками відповідно до періоду користування землею та нарахування витрат у бухгалтерському обліку.

Для перевірки твердження подивітья роз'яснення ДПС https://kyivobl.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/800386.html, у сиутаціїї коли було сплачено за 7 років наперед (це питання номер 7) : вони пишуть: У вказаній ситуації орендна плата, за умовами договору оренди земельної ділянки, сплачена у листопаді 2023 року наперед в цілому за 7 років і тому платник податків зобов’язаний буде подати уточнюючий розрахунок з орендної плати за землю на 2023 рік та відобразити нарахування сум орендної плати за листопад 2023 року та січень 2023 року і в подальшому декларувати зобов’язання з цього платежу протягом 7 років. За результатами такого декларування в нього виникатимуть щомісячно податкові зобов’язання з цього платежу. ...суми орендної плати, сплачені в листопаді 2023 року, в подальшому можуть бути враховані при розрахунку МПЗ починаючи зі звітного періоду 2024 рік та в майбутніх періодах в межах нарахованих сум податків за відповідний звітний період. Все те саме що і у вас, тільки мова про 7 років.

Раді допомогти, звертайтесь ще!