Облік товару за договором консигнації між ТОВ та ФОП

Передача товару за договором консигнації (комісії) не змінює права власності, але для ПДВ вважається постачанням; дохід у ТОВ визнається лише після отримання звіту комісіонера, а повернення оформлюється зворотними проводками та розрахунком коригування.

Відповідно до ст. 1011 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 за договором комісії комісіонер вчиняє правочини від свого імені, але за рахунок комітента. Згідно зі ст. 1018 Цивільного кодексу України майно, передане комісіонеру, залишається власністю комітента. Отже, при передачі товару ФОП право власності до нього не переходить.

Разом з тим, згідно з п. 189.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text база оподаткування ПДВ при постачанні товарів у межах договорів комісії визначається за правилами, встановленими для операцій з постачання. Тому на дату першої події (зазвичай передача товару комісіонеру) ТОВ нараховує податкові зобов’язання з ПДВ та складає податкову накладну.

Передача товару ФОП оформлюється видатковою накладною з позначенням, що товар передається на комісію. В обліку товар обліковується на субрахунку 283 «Товари на комісії» відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.

Дохід у бухгалтерському обліку визнається відповідно до НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99 — у момент переходу ризиків та вигод, що підтверджується звітом комісіонера про реалізацію. Собівартість списується одночасно з визнанням доходу згідно з НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text.

Проведення у ТОВ (комітента):

Передача товару на комісію – Дт 283 – Кт 281

Нарахування податкових зобов’язань з ПДВ (перша подія) – Дт 643 – Кт 641/ПДВ

Визнання доходу за даними звіту комісіонера – Дт 361 – Кт 702

Списання собівартості реалізованого товару – Дт 902 – Кт 283

Закриття 643 після визнання доходу – Дт 702 – Кт 643

Нарахування комісійної винагороди ФОП – Дт 93 – Кт 685

Отримання коштів від ФОП – Дт 311 – Кт 361

Залік заборгованості на суму винагороди – Дт 685 – Кт 361

Повернення непроданого товару оформлюється накладною на повернення. В обліку здійснюється зворотна операція:

Повернення товару з комісії – Дт 281 – Кт 283

Для зменшення раніше нарахованих податкових зобов’язань складається розрахунок коригування до податкової накладної відповідно до ст. 192 Податкового кодексу України. Якщо ФОП не є платником ПДВ, розрахунок коригування реєструється ТОВ самостійно.

Ключовим документом для визнання доходу та списання товару є звіт комісіонера. Без такого звіту списання з рахунку 283 та відображення доходу є неправомірним з точки зору бухгалтерського обліку.

Раді допомогти, звертайтесь ще!