Облік безвідсоткової позики між комунальними підприємствами: нюанси

Якщо після спливу 1 року поворотну фінансову допомогу не повернуто, у позикодавця виникає прострочена дебіторська заборгованість; у бухобліку вона визнається сумнівною з обов’язковим створенням резерву, у податковому обліку — застосовуються різниці за ст. 139 ПКУ (для «високодохідників»).

У бухгалтерському обліку надана безвідсоткова ПФД відображається як дебіторська заборгованість відповідно до Інструкції №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99 (зазвичай субрахунок 377). Після закінчення строку повернення заборгованість стає простроченою, але автоматично безнадійною не є.

Згідно з п. 7 НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0725-99 поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість у погашенні, визнається сумнівною. Вона відображається за чистою реалізаційною вартістю, що передбачає створення резерву сумнівних боргів.

Проведення:

Створено резерв сумнівних боргів – Дт 944 – Кт 38

Списання заборгованості можливе лише тоді, коли вона стане безнадійною (наприклад, після спливу строку позовної давності — 3 роки відповідно до ст. 257 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 або у разі ліквідації боржника).

Списано безнадійну заборгованість за рахунок резерву – Дт 38 – Кт 377

Якщо резерву недостатньо:
Списано суму перевищення – Дт 944 (або 949) – Кт 377

Дисконтування при первісному наданні не здійснювалося, оскільки строк був 1 рік (короткострокова заборгованість). Якщо буде пролонгація більше ніж на 12 місяців від дати балансу, заборгованість стане довгостроковою і може виникнути обов’язок дисконтування відповідно до П(С)БО 11 https://zakon.rada.gov.ua/go/z0085-00.

Податковий облік визначається за правилами Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Якщо КП є малодохідником (дохід до 40 млн грн) і не застосовує різниці — об’єкт оподаткування формується за фінрезультатом, тобто витрати на резерв зменшують фінрезультат.

Якщо КП є «високодохідником» або добровільно застосовує різниці:

– фінрезультат збільшується на суму витрат на формування резерву (пп. 139.2.1 ПКУ);
– зменшення фінрезультату допускається лише при списанні безнадійної заборгованості, що відповідає визначенню пп. 14.1.11 ПКУ (пп. 139.2.2 ПКУ).

Якщо буде прийнято рішення про прощення боргу (ст. 605 ЦКУ), така допомога стає безповоротною. У «високодохідника» це може спричинити податкові наслідки за пп. 140.5.10 ПКУ (залежно від статусу отримувача).

Операції з надання та повернення грошової ПФД не є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. 196.1.5 ПКУ.

Отже, сам факт неповернення після 1 року зобов’язує визнати заборгованість сумнівною та створити резерв, а податкові наслідки залежать від статусу платника податку на прибуток.

Раді допомогти, звертайтесь ще!