Облік поворотної безвідсоткової позики нерезидента: нюанси та проводки

Отримання безвідсоткової поворотної позики від нерезидента строком на 1 рік не є об’єктом оподаткування ПнВК; у бухобліку вона відображається як монетарне зобов’язання в гривні за курсом НБУ з нарахуванням курсових різниць на дату балансу та дату погашення.

Поворотна фінансова допомога є сумою коштів, що надійшла платнику у користування з обов’язком повернення (пп. 14.1.257 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text). Для резидента «Дія Сіті» — платника податку на прибуток на особливих умовах (ПнВК) об’єкт оподаткування визначається виключно за правилами п. 141.9 ПКУ. Отримання позики не є операцією з виплати на користь нерезидента та не включене до переліку операцій, визначених п. 141.9-1 ПКУ, отже не формує об’єкта оподаткування ПнВК.

Оскільки позика безвідсоткова, дохід у вигляді процентів у нерезидента не виникає, а тому відсутній об’єкт оподаткування податком на доходи нерезидента відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ. Обов’язку утримання 15% податку не виникає.

У бухгалтерському обліку валютна позика визнається за офіційним курсом НБУ на дату її отримання (п. 5 НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00). Заборгованість, що підлягає погашенню грошовими коштами, є монетарною статтею, тому на дату балансу та на дату здійснення господарської операції визначаються курсові різниці (п. 7, 8 НП(С)БО 21). Дохід від операційної курсової різниці відображається у складі інших операційних доходів, витрати — у складі інших витрат (п. 8 НП(С)БО 21).

Оскільки строк позики — 1 рік, така заборгованість є поточною, якщо на дату балансу до її погашення залишається не більше 12 місяців (п. 4 П(С)БО 11 «Зобов’язання» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0085-00). Якщо строк погашення перевищуватиме 12 місяців від дати балансу, зобов’язання визнається довгостроковим. За наявності суттєвої різниці між номінальною та теперішньою вартістю довгострокові безвідсоткові зобов’язання підлягають дисконтуванню відповідно до вимог П(С)БО 11 та П(С)БО 13.

Облік ведеться відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.

Проведення:

Отримано позику на валютний рахунок (за курсом НБУ на дату зарахування) – Дт 312 – Кт 685

(якщо позика довгострокова) Отримано позику – Дт 312 – Кт 506

Нараховано від’ємну курсову різницю (курс зріс) – Дт 945 – Кт 685

Нараховано додатну курсову різницю (курс знизився) – Дт 685 – Кт 714

Повернено позику нерезиденту – Дт 685 (або 506) – Кт 312
Нюанси:

Договір позики має бути внесений до автоматизованої інформаційної системи (АІС) НБУ «Кредитні договори з нерезидентами» через обслуговуючий банк (Положення НБУ №5, п. 75 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0005500-19#Text).

Обмеження на транскордонні перекази для повернення позик нерезидентам:

https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0018500-22#Text Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану Постанова №18
Повернення основної суми позики дозволено лише за певних умов - пп43 п14 цієї Постанови.

Раді допомогти, звертайтесь ще!