Визначення доходу та ПДВ для ФОП на платформі Rozmova

На нашу думку, якщо операція продажу Вашої послуги відбулася через платформу Rozmova (Clearly), і якщо Ви є на ЄП, то Ваш дохід буде визнаватися за правилами ПКУ наступним чином (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038)

"292.1. Доходом платника єдиного податку є:

1) для фізичної особи - підприємця - дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності;...

292.6. Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

291.6. Платники єдиного податку першої - третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі - готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей)."

Отже, дохід визначається на дату зарахування коштів на Ваш рахунок в повній сумі на рахунок на платформі Rozmova (Clearly) без вирахування комісії платформи

Зокрема, подібну позицію наводить ДПСУ в ІПК від 16.10.2024 р. N 4854/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК:

"...Платформа Deel не є платіжною системою (фінансовою установою), а являється адміністратором (контрактором) який забезпечує автоматизацію укладення та обліку договорів (контрактів) між замовником та виконавцем, а також виступає у якості платіжного агента, який забезпечує стягнення із замовника вартості наданих йому послуг, згідно інвойсів виставлених виконавцями (підрядниками які надавали такі послуги замовнику), та зарахування цих коштів на акаунт виконавця відкритий у системі Deel.
Отже, замовник створює в системі платформи Deel, договір (контракт) про надання йому послуг із програмування та пропонує виконавцю (українському фізичній особі - підприємцю) його підписати. У випадку якщо виконавець (український фізична особа - підприємець) погоджується із вказаним договором, він його підписує в системі Deel, попередньо авторизувавшись на платформі Deel та зайшовши у свій акаунт, відкритий на цій платформі.
Після надання послуг із програмування виконавець, увійшовши у свій акаунт на платформі Deel, створює в системі платформи Deel інвойс (рахунок-фактуру), в якій зазначає вартість наданих послуг та по якому договору (контракту) вони були надані, та через систему платформи Deel направляє цей інвойс замовнику для оплати.
Платформа Deel як платіжний агент стягує із замовника оплату (списує кошти із рахунку замовника, відкритого в іноземному банку) за надані йому послуги (згідно інвойсу виставленого виконавцем) та зараховує цю оплату на акаунт виконавця (українського фізичної особи - підприємця), який ним був відкритий у системі Deel.
Отримавши оплату за надані послуги на свій акаунт, відкритий в системі платформи Deel, виконавець (український фізична особа - підприємець) перераховує ці кошти (свіфт-платежем) на свій валютний рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку.
При здійсненні такого платежу платформа Deel утримує комісію [...] дол. США. Кошти, перераховані із акаунту, відкритого в системі платформи Deel, надходять на валютний рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку, протягом 3 робочих днів за мінусом комісії, утриманої платформою Deel.
1. Чи може фізична особа - підприємець - платник єдиного податку третьої групи використовувати акаунт, відкритий в системі платформи Deel, для отримання оплати за послуги, надані ним іноземним замовникам, за умови, що всі кошти, які надійшли на акаунт, відкритий в системі платформи Deel, перераховуються на валютний рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку?
2. Чи є доходом фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку третьої групи грошові кошти, що надходять як оплата вартості послуг, наданих ним іноземним замовникам, на акаунт, відкритий в системі платформи Deel, за умови що всі кошти, які надійшли на акаунт, відкритий в системі платформи Deel, перераховуються на валютний рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку?
3. З якою періодичністю фізична особа - підприємець - платник єдиного податку третьої групи зобов'язаний перераховувати кошти, які надійшли на акаунт, відкритий в системі платформи Deel, на валютний рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку, щоб ці кошти вважались доходом фізичної особи - підприємця: до закінчення місяця, в якому кошти надійшли на акаунт, відкритий в системі платформи Deel, чи до закінчення кварталу, в якому кошти надійшли на акаунт, відкритий в системі платформи Deel?
4. Яка дата буде датою отримання доходів фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку третьої групи у випадку використання ним для отримання оплати від іноземного замовника акаунту, відкритого в системі платформи Deel (з наступним перерахуванням коштів на валютний рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку): дата надходження коштів від замовника на акаунт, відкритий в системі платформи Deel, чи дата надходження коштів на валютний рахунок фізичної особи - підприємця в українському банку?
5. Яку суму фізична особа - підприємець - платник єдиного податку третьої групи повинен включати у свої доходи фізичної особи - підприємця: суму, що надійшла від замовника на акаунт, відкритий в системі платформи Deel, чи суму, що надійшла на валютний рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку?
6. Що являється "звітним податковим періодом" в контексті використання платформи Deel для отримання оплат за послуги надані іноземним замовникам?
7. Для того щоб сума коштів, яка надійшла на акаунт, відкритий в системі платформи Deel, вважалась доходом фізичної особи - підприємця, вона повинна бути: списана (перерахована) із акаунту Deel до закінчення "звітного податкового періоду", чи вона повинна бути зарахована до закінчення "звітного податкового періоду" на валютний рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку?
8. Чи буде вважатись, що фізична особа - підприємець - платник виконав свій обов'язок щодо перерахування коштів, які надійшли на рахунок, відкритий в іноземній платіжній системі Payoneer, та/або на акаунт, відкритий в системі платформи Deel, на валютний рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку до закінчення "звітного податкового періоду", якщо вони будуть списані із рахунку в Payoneer та/або акаунту в Deel в останній день "звітного податкового періоду", а на валютний рахунок фізичної особи - підприємця в українському банку надійдуть вже в наступному податковому періоді?
...Враховуючи вищенаведене, у разі отримання суми переказу за інвойсами, на підставі яких здійснюється розрахунок в іноземній валюті за надані послуги, доходом фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку третьої групи є сума, визначена в інвойсі, перерахована у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання валюти коштів на акаунт виконавця, відкритий у системі Deel..".
Тут ДПСУ вказує як дату і суму отримання доходу - суму коштів, що визначена Вами в інвойсі до сплати (повна сума до вирахування комісії) на дату отримання валюта на Ваш акаунт на платформі.

Щодо ПДВ на комісію платформи

ДПСУ надавала такі роз`яснення (https://tax.gov.ua/broshuri-ta-listivki/776970.html) щодо сплати ПДВ при продажу товарів/послуг через закордонні маркетплейси:

"1) Чи повинен ФОП сплачувати ПДВ із суми комісії, яку утримав закордонний маркетплейс за продаж товарів/послуг на запропонованій ним інтернет-платформі? Чи потрібно сплачувати ПДВ із сум сплаченої ФОП комісії, до якої включено оплату за отримані послуги з реклами, наданих закордонним маркетплейсом на своїй інтернет-платформі?
Відповідно до пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) об'єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

Пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника, або отримувача відповідних послуг, або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.

Місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг (пункт 186.31статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.31статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Термін "електронні послуги" та види таких послуг визначено у підпункті 14.1.56-5 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ. Так, під електронними послугами розуміються послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях. До таких послуг, зокрема, але не виключно, належать послуги з:

надання рекламних послуг у мережі Інтернет, мобільних додатках та на інших електронних ресурсах, надання рекламного простору, у тому числі шляхом розміщення банерних рекламних повідомлень на вебсайтах, вебсторінках чи вебпорталах;

надання доступу до інформаційних, комерційних, розважальних електронних ресурсів та інших подібних ресурсів, зокрема, але не виключно, розміщених на платформах спільного доступу до інформації чи відеоматеріалів.

Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання електронних послуг нерезидентами - платниками ПДВ фізичним особам (у тому числі фізичним особам - підприємцям, яких не зареєстровано як платників ПДВ) на митній території України встановлено статтею 2081розділу V ПКУ.

Зокрема, особою для цілей оподаткування ПДВ є особа - нерезидент, яка не має постійного представництва та постачає на митній території України фізичним особам, у тому числі фізичним особам - підприємцям, не зареєстрованим платниками ПДВ, електронні послуги, у тому числі шляхом надання доступу до електронних послуг через електронний інтерфейс, надання технічних, організаційних, інформаційних та інших можливостей, які здійснюються з використанням інформаційних технологій і систем, для встановлення контактів та укладення угод між продавцями і покупцями та/або постачає такі електронні послуги за посередницькими договорами від власного імені, але за дорученням надавача електронних послуг (підпункт "д" підпункту 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 208-1.1 статті 2081розділу V ПКУ встановлюються правила оподаткування електронних послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, у разі постачання таких послуг фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, яку не зареєстровано як платника податку (далі у цій статті - фізична особа), особою - нерезидентом, яка визначена підпунктом "д" підпункту 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ і яку зареєстровано як платника податку відповідно до пункту 2081.2 статті 2081розділу V ПКУ.

Таким чином, якщо послуги, які надаються ФОПу закордонним "маркетплейсом" відповідно до умов договору та норм ПКУ класифікуються як електронні послуги, то місце постачання таких послуг визначається на митній території України, а тому такі послуги є об'єктом оподаткування ПДВ, а нарахування та сплата ПДВ за такою операцією здійснюється в залежності від статусу ФОПа (зареєстрований чи не зареєстрований платником ПДВ).

Якщо постачання електронних послуг через мережу Інтернет нерезидентом здійснюється фізичній особі - підприємцю, яку не зареєстровано платником ПДВ, то нарахування та сплата ПДВ за такою операцією має здійснюватися особою - нерезидентом відповідно до статті 2081розділу V ПКУ, тобто іноземним "маркетплейсом" (якщо такий "маркетплейс" зареєстрований платником ПДВ в Україні).

Якщо постачання електронних послуг через мережу Інтернет нерезидентом здійснюється фізичній особі - підприємцю - платнику ПДВ, то обов'язок щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ виникає у фізичної особи - підприємця - платника ПДВ відповідно до статті 208 розділу V ПКУ.

Відповідно до пунктів 208.2 і 208.3 статті 208 розділу V ПКУ отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку або за ставкою 7 відсотків для послуг, визначених абзацами четвертим - шостим підпункту "в" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, на базу оподаткування, визначену згідно з пунктом 190.2 статті 190 розділу V ПКУ.

Отже, ФОП - платник ПДВ - отримувач послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України, є відповідальною особою у частині нарахування та сплати податку до бюджету за такі послуги (суми комісії, яку отримав закордонний маркетплейс за продаж товарів/послуг та послуг з реклами).

Довідково зазначаємо, що перевірити інформацію стосовно реєстрації платником ПДВ - нерезидента можна на вебпорталі ДПС за посиланням Електронний кабінет  Реєстри  Дані реєстру платників ПДВ при умові ідентифікації за допомогою електронного підпису відповідно до Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги"..."

Тобто, якщо власник платформи-нерезидент і не зареєстрований як платник ПДВ в Україні, постачає Вам - ФОП на ЄП без ПДВ послуги, то ПДВ з цих послуг маєте сплачувати Ви

ЗІР (101.20, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37020):

"Який порядок подання розрахунку податкових зобов’язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник ПДВ, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками ПДВ, на митній території України та який порядок сплати таких зобов’язань?
Відповідь:
Розрахунок податкових зобов’язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник ПДВ, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України (далі – Розрахунок) подається отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник ПДВ, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, в якому наявні такі операції.
При цьому нарахована у Розрахунку сума ПДВ, підлягає сплаті до бюджету протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем зазначеного 20 – денного строку."

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!